Налог на добавленную стоимость,его место и роль в налоговой системе,порядок исчесления и уплаты

     налог на добавленную стоимость,его  место и роль  в налоговой системе,порядок исчесления и уплаты

 

 Налог на добавленную стоимость (НДС) – самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

            Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность  налога на добавленную стоимость,  можно сказать, что он - довольно  эффективное средство пополнения  государственного бюджета, так  как обложение конечных стоимостей  практически всех товаров довольно  высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу  государства в принципе может  быть неэффективным только в  том случае, если в государстве  полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

     Налог на  добавленную стоимость считается  одним из самых сложных налогов,  существующих в налоговой системе  нашего государства. Однако он  является весьма важным налогом  для государства и поэтому  он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами  должно быть уделено внимание.

       Налог  на добавленную стоимость является  федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим  федеральный бюджет и обязательным  для уплаты всем участникам  рынка, за исключением выделенных  в особые группы освобождающихся  и льготников.

Основным законодательным  актом, регулирующим обложение налогом  на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава. Налог  на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации  с 2002 года.

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость  охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

Налог на добавленную стоимость  на стадии оптовой торговли — это  промежуточный этап распространения  его на последующие стадии движения товаров. Налог на добавленную стоимость  в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать аналог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то налог на добавленную стоимость становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

Сборщиком налога на добавленную  стоимость является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (налог на добавленную стоимость добавляется  к продажной цене товара, но указывается  отдельно). Из выручки он вычитает налог  на добавленную стоимость, который  был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл  компенсации (зачета) налог на добавленную  стоимость состоит в том, чтобы  на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и  других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке  товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).

Смысл этого механизма  состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог  в форме части конечной продажной  цены товара или услуги и не имеет  возможности компенсировать его.

Поэтому налог на добавленную  стоимость является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

В отличие от прочих видов  налога с оборота налог на добавленную  стоимость позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства  от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

Как уже было сказано, базой  для расчета налога выступает  облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения  в них налога на добавленную стоимость; государственных регулируемых оптовых  цен и тарифов без включения  в них налога на добавленную стоимость; государственных регулируемых розничных  цен (за вычетом в соответствующих  случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя налог на добавленную  стоимость.

Свободные рыночные цены формируются  исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские  свойства товаров (работ, услуг). Предприятия  реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму, налога на добавленную стоимость, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.

Основной функцией налога на добавленную стоимость является – фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем налог на добавленную стоимость формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для налога на добавленную стоимость характерен ряд свойств:

- фискальное – как  было сказано, пополнение государственной  казны;

- регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;

- стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что сущность и назначение налога на добавленную стоимость сводятся к следующему:

1. стремление увеличить  государственные доходы от налогов  на потребление; налог на добавленную  стоимость имеет потенциально  широкую базу обложения;

2. предпочтение облагать  расходы конечных потребителей, а не затраты производителей  по производству товаров и  услуг (плательщик налога на  добавленную стоимость – конечный  потребитель товаров и услуг).

В России налог на добавленную  стоимость стоит на первом месте  среди других налогов по поступлению  в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ налог на добавленную  стоимость участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной  системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. Налог на добавленную стоимость  поступает только в Федеральный  бюджет в размере 100%.[4]

Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  налога на добавленную стоимость  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так  как  увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  налог на добавленную  стоимость не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель  уплачивая цену  за  товар,  не  замечает  ее  завышения на  сумму налога,  тогда как вычет из  доходов подоходного налога  более ощутим.

Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  налога на добавленную  стоимость  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

Действующая в настоящее  время теория и практика исчисления налога на

добавленную стоимость в  нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается

прямым методом, т. е. путем  умножения ставки на размер налогооблагаемой

базы. Однако установлено  множество различных норм и ограничений,

определяющих различный  порядок исчисления и учета НДС  в зависимости от

содержания хозяйственных  операций, видов приобретаемых ресурсов, их

использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

Применяемый в настоящее  время порядок исчисления НДС  тесно связан с

его бухгалтерским учетом и зависит от вида деятельности налогоплательщика,

содержания и назначения проводимых им хозяйственных операций. Для того,

чтобы свободно владеть методами и приемами исчисления НДС следует  различать

понятия :

 а) налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате  в бюджет;

б)  налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей; в) налог на

добавленную стоимость, уплаченный за приобретенные товары (работы, услуги);

г) налог на добавленную  стоимость, принимаемый к зачету по приобретенным

товарам, работам, услугам. Рассмотрим учетную и расчетную специфику

вышеназванных видов НДС.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет,

исчисляется следующими методами :

1) до 28 апреля 1995 г. - как разница  между суммами налога,

полученными от покупателей за реализованные товары, работы, услуги, и

суммами налога, уплаченными  поставщикам за товары, работы, услуги,

стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки

производства;

2) с 28 апреля 1995 г. - как  разница между суммами налога,

полученными от покупателей  за реализованную продукцию и  суммами налога,

фактически уплаченными за приобретенные материальные ценности, стоимость

которых относится на издержки производства и обращения;

3) по расчетным ставкам  с суммы разницы между ценами  реализации

товаров с НДС и ценами их приобретения с НДС за минусом  налога, уплаченного

поставщикам за приобретенные  и списанные на издержки обращения  материальные

ресурсы, услуги, работы, - до 28 апреля 1995 г. по предприятиям торговли,

общественного питания и  другим, получающим доход в виде разницы в ценах,

наценок, надбавок;

4) с 28 апреля 1995 г. по  предприятиям розничной торговли  и

общественного питания - по расчетным ставкам с суммы  разницы между ценой

реализации товаров и  ценой их приобретения с НДС за минусом налога,

фактически уплаченного поставщикам за приобретенные материальные ресурсы,

стоимость которых относится на издержки производства и обращения;

5) с 28 апреля 1995 г. по  заготовительным, снабженческо - сбытовым,

оптовым и другим аналогичным  предприятиям - как разница между  налогом,

полученным за реализованные товары, работы, услуги, и суммой налога,

уплаченной поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость

которых относится на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей,

определяется на основе действующих  ставок, объема реализации продукции  и

размеров полученных от других предприятий денежных средств. Сумма  налога,

выделенная отдельно в документах по отгруженным товарам, выполненным

работам, оказанным услугам, отгружается в составе выручки  от реализации

продукции.

Основным моментом при  определении НДС, полученного от покупателей

продукции, является момент возникновения налогооблагаемого  оборота. В

настоящее время используется общий порядок, основанный на установленном

самим налогоплательщиком методе определения выручки от реализации продукции

(в момент оплаты товара  или в момент отгрузки продукции).

При определении же сумм налога, подлежащих зачету, необходимо иметь в

виду, что не все суммы  налога, уплаченные поставщикам, возвращаются

налогоплательщику. При этом суммы НДС могут покрываться  за счет следующих

источников:

n относиться к зачету

n относиться на себестоимость продукции

n покрываться за счет средств предприятия.

Право на зачет сумм НДС  уплаченных, по общему правилу, возникает  при

наступлении следующей совокупности фактов:

- факт оплаты материальных  ресурсов;

- факт оприходования (получения доступа к распоряжению имуществом).