Налог на добавленную стоимость

    В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

     1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
8. с 1 января 2010г. не облагаются НДС коммунальные услуги, а также услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества, оказываемые управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами.

      Не признается реализацией товаров,  работ или услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

    передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

    4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

    5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

    6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

    8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

    9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. 

    4. Налоговая база.

    1. При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ,  услуг) различных налоговых ставок  налоговая база определяется  отдельно по каждому виду товаров  (работ, услуг), облагаемых по разным  ставкам. При применении одинаковых  ставок налога налоговая база  определяется суммарно по всем  видам операций, облагаемых по  этой ставке. В общем случае  представляет собой стоимость  реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен,  определяемых в соответствии  со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов  (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья)  и без включения в них НДС  и налога с продаж.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

    При определении налоговой базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

 

    5. Ставки налога.

          По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и оЯд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.

    По  ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.

    Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов. 

    

4.  Порядок  исчисления налога.

    Общая сумма НДС представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно, как соответствующая налоговым  ставкам процентная доля соответствующих  налоговых баз. Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).

     Сумма налога, предъявляемая продавцом  покупателю

    При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых  товаров (работ, услуг предъявляет  к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том  числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и  в счетах-фактурах, соответствующая  сумма налога выделяется отдельной  строкой. Оформление расчетных и  первичных учетных документов, выставление  счетов-фактур производится без выделения  соответствующих сумм налога при:

• реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;
• освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика;

    В этом случае на документах делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным  ценам (тарифам) соответствующая сумма  налога включается в цены (тарифы). При  этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами,:

    на  чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных  документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы).  
 

    

5.   Порядок и сроки уплаты налога.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Срок уплаты НДС – не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то:

    сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю;

    положительная разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками  в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  налога:

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.

    Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога.

    Особые  случаи.

    В случае частичного использования покупателем  приобретенных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налоговому вычету. 

    

6.   Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

    Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов  и в других случаях, обязаны по установленным формам:

• составить счет-фактуру;
• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
• вести книги покупок и книги продаж.

    При реализации товаров в розничной  торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или  иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ ^от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 ^мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей.

      Книга продаж.

    Книга продаж предназначена для регистрации  счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при  совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения  суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или  получения предоплаты (аванса) в  том налоговом периоде, в котором  возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в  виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих  продаж