Налог как экономическая, финансовая и правовая категория

    Таким образом, для обеспечения выполнения различных общественных программ и  материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству  необходимы огромные суммы средств.

    На  ранних ступенях государственной организации  начальной формой налогообложения  можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом  и оно становилось принудительной платой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В  Пятикнижии Моисея сказано: "И всякая десятина на земле, из семени земли  и из плодов дерева принадлежит Господу". Следовательно, первоначальная ставка налога составляла десятую часть  всех полученных доходов.

    В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами - доходами от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в собственности  главы государства - короля, императора, монарха, и регалиями - доходами от монопольного права государства на занятие  определенной хозяйственной деятельностью.

    По  мере развития товарно-денежных отношений  государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится  и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов  государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся главным видом доходов государства  и приобретают преимущественно  денежную форму.

    Таким образом, налоги как экономическая  категория носят исторический характера. Они изменялись вместе с развитием  государств. Кроме того, объектом налоговых  отношений является движение стоимости  в денежной форме. Оно носит односторонний  характер: от налогоплательщика к  государству, при этом отсутствует  эквивалентность, т.е. плательщик конкретно  ничего не получает за свой платеж.

    Сущность  экономической категории «налог»  остается невыраженной, если исследовать  её только с позиций проводимой государством политики. Всестороннее познание всей многогранности экономических процессов  и опосредствующих их экономических  категорий необходимое условие  создания действенного механизма управления этими процессами с учетом существующих базисных реалий. Любой налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс.

    Экономическая категория – это совокупность экономических отношений, которые  должны обладать определенными признаками, позволяющая выделить её из множества  других.

    Налог – совокупность экономических отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно  денежной формы стоимости ВВП  между государством (в лице соответствующих  государственных структур), местными органами власти и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), по поводу принудительно-властного  изъятия части их доходов в  одностороннем, без эквивалентном, индивидуально безвозвратном порядке в общегосударственное пользование. Это определение налога в широком смысле.

    Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируются рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

    - необходимость удовлетворения общественных  потребностей (управление, оборона,  обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

    - необходимость регулирования экономической  деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде,  и т.д.;

    - долгосрочные капиталовложения и переложение повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса);

    - создание общегосударственных резервов  на случай непредвиденных обстоятельств. 

    Решение этих задач осуществляется, прежде всего, за счет налоговых поступлений. 

      2.2. Налоги как правовая категория

    Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения  объективно обусловлены и имеют  специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в  распоряжение государства.

    Однако, на практике решающее значение при  определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика  на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными  формами проявления категории «налог»  являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти.

    С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий  в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные  сроки.

    Уплачивая налог, налогоплательщик одновременно не вправе требовать индивидуального  встречного удовлетворения со стороны  государства и не может требовать  возврата уплаченных сумм, поскольку  за счет средств налогоплательщика  государство совершает действия, необходимые всему обществу в  целом. Следовательно, налогоплательщик не вправе требовать возмещения тех  затрат, которые он понес в связи  с уплатой налога, ни в виде услуг  или иных каких-то благ (действий), ни в виде денежных средств, которые  бы возвратились налогоплательщику  по истечению определенного периода  времени. В этом состоит признак налога – безвозвратность. Фактически именно признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.

    Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества, при этом удовлетворение данных потребностей осуществляется путем совершения определенных действий – обеспечения обороны, поддержания общественного порядка, содержания государственного аппарата и т.д. По сути своей, уплата налогоплательщиком налога не порождает у государства встречной обязанности оказать какую-либо услугу для конкретного налогоплательщика. Налог взимается в целях покрытия потребностей общества, которые в большей мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. Налогоплательщик же уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства. В этом состоит один из важнейших признаков налога – признак индивидуальной безвозмездности.

    Наиболее  сложным и противоречивым элементом  признака обязательности, как отмечается рядом исследователей, «является форма уплаты налога». Налоговый кодекс РФ не дает однозначного ответа на вопрос, в какой же форме выступает налог – добровольного платежа или принудительного взыскания.

    Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества – оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. При этом Конституционным Судом РФ отмечается, что налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.⁴ 

      На основании изложенного можно сделать вывод, что сложившийся подход к изучению признаков налога основывается на признании в качестве основной цели налога финансирование государства (в том числе региональных и муниципальных образований). 

    2.3. Налоги как финансовая категория

    Понятие «налог» в праве имеет системообразующее  значение. На его основе конструируется все налоговое право. Кроме того, понятие «налог» активно используется и в других отраслях законодательства: в гражданском законодательстве, уголовном, административном и т.д. Но всестороннее изучение данного явления возможно только в рамках финансового права.

    Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные  признаки и черты, собственную форму  движения, то есть функции, которые  выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

    Государство выступает как самостоятельный  экономический (хозяйствующий) субъект, как участник общественного воспроизводства, как организатор этого процесса, предоставляющий природные ресурсы, ограничение территорией и создающий условия для сферы материального производства и обеспечивающий общественные потребности , одновременно осуществляющий производство общественных благ и услуг социального характера. Существование налогов обусловлено необходимостью финансирования общественных потребностей, поставляемых государством своим гражданам.

    Финансы – фундаментальная, обобщающая, многозначная экономическая категория, характеризующая  процессы образования, распределения  и перераспределения денежных средств  государства, регионов, хозяйствующих  субъектов, юридических и физических лиц в ходе формирования их доходов, расходов и накоплений и возникающие  при этом денежные отношения.

    Исходя  из этого определения финансов, в  целом система финансов состоит  из двух укрепленных подсистем: государственных  и муниципальных финансов и финансов хозяйствующих субъектов.

    Налоги  не вписываются ни в одну из указанных  подсистем и по самой своей  природе занимают промежуточное  положение между ними. Они олицетворяют процесс перераспределения финансовых ресурсов между двумя финансовыми  подсистемами, переход права собственности на эти ресурсы. Налоги как таковые существуют только в процессе аккумулирования доходов в бюджеты и внебюджетные фонды различных уровней . После такого перехода они утрачивают свои отличительные признаки и становятся частью государственных финансов, равнозначной с другими частями неналогового происхождения.

    Таким образом налоги являют связующим  звеном, объединяющим финансовую систему  страны в единое целое. Налоги как  финансовая категория, с одной стороны, выражают общие свойства всех финансов (участвуют в распределении, контролируют) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный  характер и имеют специфическое  общественное назначение - мобилизацию  денежных средств в распоряжение государства.      

    Проведенный анализ позволяет выделить следующие  правовые признаки налога:

    1. Налог представляет собой отчуждение части собственности субъекта в пользу государства при внесении налоговых платежей.

    2. Законность установления и взимания: установление и взимание налога осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

    3. Налог — это обязательный взнос: налогоплательщики в силу закона обязаны осуществлять уплату налогов. Уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

    4.    Взимание налога происходит в денежной форме.

    5. Налоговый платеж является безвозмездным:  его характеризуют односторонность  (в налоговых правоотношениях  существует только одна обязанная  сторона — налогоплательщик), неэквивалентность  (пользование общественными благами  никак не пропорционально величине  налогов, уплаченных налогоплательщиками)  и безвозвратность (в случае  переплаты налога только излишне  уплаченная сумма подлежит возврату  налогоплательщику в порядке,  установленном законом).

    6. Налоги вносятся в бюджет или  внебюджетный фонд, которые выступают  получателями налогов.

    7. Налоги — это платежи, не  имеющие определенного целевого  назначения при внесении их  в бюджет.

    Соответственно, предлагается следующее определение  налога: налог представляет собой  устанавливаемый государством в  целях финансового обеспечения  своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств.