Лекции по "Налогам и налогообложению"

4. Налоговый периодом

Налоговым периодом признается квартал

5. Налоговые ставки

Законодательство устанавливает  следующие налоговые ставки:

1. 0%. Устанавливается в отношении:

• Товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта
• Услуг по международной перевозке товаров
• Товаров, работ, услуг в области космической деятельности и т.д.

2. 10%. Облагаются:

• Продовольственные товары (мясо, мясопродукты, молоко, молочные продукты, яйца, хлеб, крупы, муки, рыба живая и т.д.)
• Детские товары (игрушки, коляски, канцтовары, обувь и т.д.)
• Периодические печатные изделия (за исключением тех, которые носят рекламный характер)

3. 18%. Облагаются все остальные товары, работы, услуги

В случае, если сумма включена в стоимость товаров, работ или услуг, то используются расчетные соотношения 10/110 и 18/118.

Сумма налога исчисляется как произведение НБ и налоговой ставки (i).

Моментом определения  налоговой базы (переходом права собственности) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки товаров, работ, услуг
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг

При реализации товаров, работ, услуг  налогоплательщик дополнительно к  цене обязан прибавить соответствующую  сумму НДС.

При реализации товаров, работ, услуг, а так же при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщик обязан выставить (передать) покупателю соответствующие  счета-фактуры не позднее 5 календарных  дней, считая со дня отгрузки товаров, работ, услуг.

Счета-фактуры являются документом налогового учета, который подтверждает факт уплаты покупателем суммы налога при оплате товара, работе или услуги.

При расчете суммы налога, подлежащего  уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога по собственному товару, работе, услуге на сумму налога, оплаченного им при покупке материалов.

Сумма налога, уплаченная поставщику товаров, работ, услуг, является налоговым  вычетом. Для того, чтобы применить налоговый вычет необходимо удовлетворение следующих условий:

1. Наличие правильно оформленного счета-фактуры
2. Налогоплательщик должен осуществлять деятельность, облагаемую НДС
3. Товары, работы или услуги должны быть приняты к учету

Вычету подлежат так же суммы  налога, уплаченные при получении  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Для того, чтобы произвести вычет, необходимо удовлетворение следующих условий::

1. Товар, работа или услуга должны быть используются в деятельности, облагаемой НДС
2. Наличие правильно оформленного счета-фактуры
3. Наличие договора, в котором в обязательном порядке должна быть предусмотрена оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг

В статье 170 перечислены случаи, когда  сумма НДС, предъявленная покупателю, не может быть принята покупателем  к вычету, а должна быть включена в стоимость данных товаров, работ, услуг. Этими случаями являются:

1. Приобретение товаров, работ, услуг, которые будут использоваться для производства или реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению
2. Приобретение товаров, работ, услуг лицом, которое не является плательщиком НДС либо освобождено от обязанности платить НДС
3. Приобретение товаров, работ, услуг, которые будут использоваться для производства или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения
4. Приобретение товаров, работ, услуг для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

Налоговое законодательство выделяет случаи, при которых налог (НДС) должен уплатить не плательщик, а налоговый  агент:

1. При реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, а поставщиком – иностранная организация, не стоящая на учете в налоговых органах.
2. При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.
3. При реализации на территории РФ конфискованного имущества или имущества, реализуемого по решению суда.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная сумма налога по собственным товарам, работам, услугам (по тем, которые реализовали) на сумму налоговых вычетов.

Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3х  месяцев следующего налогового периода.

Налоговые агенты производят уплату сумм налога по итогам каждого налогово периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики и налоговые  агенты обязаны предоставить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

Расчет суммы НДС за налоговый период (тыс. руб.)

Наименование организации	Стоимость матери-альных затрат с НДС	Стоимость матери-альных затрат без НДС	Стоимость товаров без  НДС	Сумма НДС по товарам	Стоимость товаров с НДС	Сумма НДС, уплаченная поставщику	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Овцеводческая ферма	0	0	100	18	118	0	18
Шерсте-перерабатывающее предприятие	118	100 (118 – (118*18/118))	150	27 (150*0,18)	177 (150+27)	18 (118 - 100)	9 (27 – 18)
Швейная фабрика	177	150	240	43,2	283,2	27	16,2
Оптовая фирма	283,2	240	360	64,8	424,8	43,2	21,6
Магазин розничной торговли	424,8	360	500	90	590	64,8	25,2

 

Наименование организации	Стоимость материальных затрат с НДС	Стоимость реализованных  товаров без НДС	З/П	Прибыль	Сумма налога пропорционально (относительно)   З/П            Прибыли		Общая сумма налога по товарам	Стоимость реализованных  товаров с НДС
Овцеводческая ферма	0	100	70	30	12,6	5,4	18	118
Шерсте-перерабатывающее предприятие	118	150	25	25	4,5	4,5	27	177
Швейная фабрика	177	240	50	40	9	7,2	43,2	283,2
Оптовая фирма	283,2	360	70	50	12,6	9	64,8	424,8
Магазин розничной торговли	424,8	500	80	60	14,4	10,8	90	590

 

Наименование организации	Стоимость материальных затрат с НДС	Стоимость реализованных  товаров без НДС	Добавленная стоимость	Сумма налога по товарам	Стоимость реализованных  товаров с НДС
Овцеводческая ферма	0	100	100	18	118
Шерсте-перерабатывающее предприятие	118	150	50	27	177
Швейная фабрика	177	240	90	43,2	283,2
Оптовая фирма	283,2	360	120	64,8	424,8
Магазин розничной торговли	424,8	500	140	90	590

 

ДЗ: задачи; прочитать 21 главу НК РФ

Налог на прибыль организаций.

ННП организаций является прямым федеральным налогом, вводится и устанавливается 25 главой НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

1. Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства
3. Иностранные организации, которые получают доходы от источников в РФ

Не признаются налогоплательщиками  ННП:

1. Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр 2014 года
2. Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями на Олимпийских и Параолимпийских играх 2014 года
3. Организации, получившие статус участников проекта «Скоково»
4. Организации, применяющие специальные налоговые режимы

Объектом налогообложения по ННП  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
3. Для иностранных организаций, которые получают доходы от источников в РФ  - доходы, полученные от источников в РФ

Классификация доходов.

Для целей налогообложения прибыли  доходы делятся на 2 группы:

1. Доходы, которые учитываются при определении НБ:

• Доходы от реализации товаров, работ, услуг
• Внереализационные доходы

2. Доходы, которые не учитываются при определении НБ

При определении доходов из них  исключаются суммы косвенных  налогов (НДС, Акцизы)

Доходы определяются на основании  первичных документов и других документов налогового учета.

Доходы от реализации.

Доходом от реализации признаются:

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных

Внереализационные доходы.

Внереализационным доходом признаются:

1. Доходы от долевого участия в деятельности других организаций
2. Доходы от сдачи имущества в аренду
3. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг
4. Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС)

Доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы.

При определении  НБ не учитываются следующие доходы:

1. В виде имущества или имущественных прав, которые получены в порядке предварительной оплаты
2. В виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств
3. В виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставной капитал
4. В виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации
5. В виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней
6. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования: