Лекции по "Налогам и налогообложению"

Акт, содержащий нормы о налогах  и сборах, признается не соответствующим  НК РФ при наличии одного из данных условий:

1. Акт издан органом, не имеющим на это право, либо издан с нарушением установленного порядка
2. Акт ограничивает права одного из субъектов налоговых отношений
3. Произошло изменение обязанностей субъектов налоговых отношений
4. Присутствие запрещения установленных НК РФ действий налогоплательщиков
5. Присутствует запрещение установленных НК РФ действий налоговых органов

Правовой статус субъектов РФ наделяет их законодательные и исполнительные органы власти правом принимать законы и иные акты, устанавливающие нормы  налогового права.

На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах принимаются представительными органами местного самоуправления.

Субъекты налоговых правоотношений.

Отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов, предполагают участие 2х основных экономических  субъектов: налогоплательщики, плательщики сборов, их представители и органы, осуществляющие исчисление, взимание и перечисление налогов

Налогоплательщики и плательщики  сборов - это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность  уплачивать налоги или сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения  организаций исполняют обязанности  этих организаций по уплате налогов  и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.

Налогоплательщик вправе участвовать  в налоговых правоотношениях  как лично, так и через своих  представителей, которые могут быть законными либо уполномоченными.

Законными представителями организаций  являются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона либо учредительных  документов. Законными представителями физических лиц являются лица, выступающие в качестве их представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители, опекуны или попечители).

Уполномоченные представители  налогоплательщика – это лица, которых налогоплательщик уполномочивает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании  доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом доверенность налогоплательщика (физического лица) должна быть нотариально  заверена.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

От налоговых агентов  следует отличать сборщиков налогов  и сборов, которые осуществляют прием (но не удержание) средств от налогоплательщиков и в последствии перечисляют их на счета Федерального Казначейства.

Как правило, такой порядок имеет место в сельских районах с неразвитой сетью банковского обслуживания.

Вторая группа участников налоговых правоотношений включает, государственные налоговые, правоохранительные и иные органы, в обязанности которых  входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства либо принятие решения об изменении срока уплаты налога – это МинФин, ФНС, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.

НК РФ наделяет статусом участников налоговых правоотношений только 2 категории субъектов:

1. Налогоплательщики
2. Государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы

Налогоплательщики подразделяются на 2 группы:

1. Организации
2. Физические лица

В целях налогового законодательства организации подразделяются на 2 группы:

1. Российские организации
2. Иностранные организации

К числу налогоплательщиков организаций  относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения  российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения (статья 19 НК РФ.

Налогоплательщиками физическими  лицами в соответствии с НК РФ могут  быть:

1. Граждане РФ
2. Иностранные граждане
3. Лица без гражданства

Среди налогоплательщиков физических лиц выделяются особые категории  субъектов:

1. Индивидуальные предприниматели
2. Налоговые резиденты РФ

ИП являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица.

К числу ИП НК РФ так же относит  частных нотариусов, частных охранников и частных детективов.

Перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в  статьях 21-23 НК РФ.

Среди прав налогоплательщиков особо  следует отметить право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснению по вопросам применения налогового законодательства.

Одним из существенных полномочий налогоплательщика  является право обжаловать акты налоговых  органов, а так же действие или  бездействие их должностных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый  орган или в суд.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, то есть он не ограничен кодексом и  другими актами законодательства о  налогах и сборах. Например, налоговым  законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены и другие права.

В НК РФ четко закреплены не только права, но и обязанности налогоплательщика.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.

В ряде случаев налоговое законодательство обязанности налогоплательщика  делегирует налоговым агентам. Определение  налогового агента дано в статье 24 НК РФ.

Налоговые агенты согласно статье 24 имеют  следующий ряд обязанностей:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, уплаченных налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального Казначейства.
2. В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможность удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки.
3. Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику.
4. Предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов.
5. В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налогоплательщики, плательщики сборов  налоговые агенты могут участвовать  в налоговых правоотношениях  либо лично, либо через своих представителей.

Российское налоговое право  предусматривает 2 категории представителей:

1. Законные
2. Уполномоченные

Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и организации  независимо от организационно-правовой формы.

Существуют организации, специализирующиеся на представительстве в налоговых  отношениях. Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщиком своих полномочий.

В ряде налоговых отношений представительство  неизбежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполняет фискальные права и нести обязанности. Например, несовершеннолетние ли недееспособные лица в силу закона обязаны действовать  через представителя. Так же неизбежно  налоговое представительство при  подписании руководителем или главным  бухгалтером поручений на перечисление налогов, налоговых деклараций и  т.д.

НК РФ установлено правило, согласно которому не могут быть уполномоченными  представителями налогоплательщика  должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи, прокуроры и т.д.

В отличие от статуса законного  представителя действия либо бездействия  уполномоченного представителя  не признаются без подтверждения  действиями самого налогоплательщика. Существует 2 условия, при наличии одного из которых поступки уполномоченного представителя будут расцениваться в качестве действий либо бездействий самого налогоплательщика:

1. Действия совершены на основании и в пределах доверенности, выданной налогоплательщиком
2. В случае совершения уполномоченным представителем каких-либо действий в пользу налогоплательщика без доверенности, либо с превышением оговоренных в доверенности полномочий, но при последующем одобрении этих действий либо бездействий самим налогоплательщиком

Несмотря на то, что кредитные  организации не упомянуты в статье 9 НК РФ, как участники налоговых  отношений, однако они фактически ими  являются и они обладают  специальным  налогово-правовым статусом.

Банки являются субъектами налоговых  правоотношений, обеспечивающими налоговое  изъятие, наделенными в связи  с этим соответствующими правами  и обязанностями.

Согласно НК РФ налогоплательщики-клиенты  банка обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать  в банк или иные кредитные организации  платежные поручения на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды (Статья 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается  исполненной налогоплательщиком с  момента предоставления им в банк поручения на уплату соответствующего налога (статья 45 НК РФ).

В соответствии с буквой закона налоговые  органы имеют право требовать  документы для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налогов (статья 31 НК РФ), а банки  обязаны предоставить налоговым органам справки по операциям и счетам налогоплательщиков - клиентов банка в порядке, установленном законодательством (статья 86 НК РФ).

Правовой статус и структура  налоговых органов.

Налоговые органы РФ составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах в РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Согласно 30 статье НК РФ к налоговым  органам относятся:

1. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Помимо осуществления контрольных полномочий в сфере налогообложения, ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства в целях обеспечения своевременного и полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а так же обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

ФНС России находится в ведении  МинФина РФ.

Структура МинФина, и  как он связан с ФНС ДЗ

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, а так же обеспечивает представление в делах о банкротстве.

ДЗ разобраться чем отличается гос регистрация налогоплательщика от присваивания ему ИНН

Статья 2 Федерального закона РФ «О налоговых  органах РФ» в качестве основополагающих принципов организации налоговых  органов устанавливает единство, централизацию и иерархию построения.

ФНС России и ее территориальные  органы (управления службы по субъектам  РФ, межрегиональные инспекции службы, инспекции службы по районам, районам  в городах, городам без районного  деления, инспекции службы межрайонного уровня) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Возглавляет единую систему налоговых  органов ФНС России.

Вторым звеном являются межрегиональные инспекции ФНС России, в основу образования которых положены принципы территориальности или определенности сферы деятельности. По территориальному принципу образованы межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам. В зависимости от круга охватываемой деятельности создаются межрегиональные специализированные инспекции по оперативному контролю крупных налогоплательщиков, по контролю за налогообложением алкогольной и табачной продукции и т.д.