Лекции по "Налогам и налогообложению"

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:

1. По федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС)
2. По региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения заинтересованных лиц. При этом решение согласуется с финансовым органом субъектов РФ и муниципальными образованиями (федеральное казначейство)
3. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (ФТС – федеральная таможенная служба)
4. По государственной пошлине – органы, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина
5. По НДФЛ, подлежащему уплате физическими лицами в части доходов, при получении которых налог не был удержан – налоговые органы по месту жительства этих лиц
6. По налогу на прибыль организации по налоговой ставке, установленной для зачисления налога в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты налогов в форме инвестиционного налогового кредита – органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ.

Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки.

Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не превышающий 1 год с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более 1 года, но не превышающий 3 года может быть предоставлен по решению Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий 5 лет, может быть предоставлена по решению МинФина России.

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена  по одному или нескольким налогам.

Решение о предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов  или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом  в течение 30 дней со дня получения  заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного  лица уполномоченный орган вправе принять  решение о временном приостановлении  уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

Решение об отказе должно быть мотивированным и оно может быть обжаловано.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате

федеральных налогов по решению МинФина России.

Данная отсрочка или рассрочка  предоставляется, если размер задолженности  организации на 1 число месяца подачи заявления превышает 10 млрд рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Организация, претендующая на получение  данного вида отсрочки или рассрочки, обращается в МинФин с заявлением. Решение по заявлению принимается  в течение 1 месяца.

Решение в части сумм, подлежащих зачислению в местные бюджеты  или бюджеты субъектов РФ, согласовывается  с финансовыми органами субъектов  РФ или местными органами.

На сумму задолженностей, в отношении  которых принято решение, начисляются  проценты по ставке, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей  за период отсрочки или рассрочки.

Инвестиционный налоговый  кредит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение  уплаты налога, при котором предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а так  же по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшить  свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому  платежу налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма налога, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной  договором.

Если организацией заключено более 1 договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится в начале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммы кредита организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договора.

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи  по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации  при наличие хотя бы 1 из следующих оснований:

1. Проведение этой организацией НИОКР
2. Осуществление этой организацией внедренческой или инвестиционной деятельности
3. Выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона
4. Выполнение организацией гособорон заказа
5. Осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности

Основания для получения инвестиционного  налогового кредита должно быть документально  подтверждено.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления.

Решение о предоставлении организации  инвестиционного налогового кредита  принимается налоговым органом  по согласованию с финансовым органом  в течение 30 дней со дня получения  заявления.

Действие отсрочки, рассрочки или  инвестиционного налогового кредита  прекращается по истечении срока  действия решения или договора. Действие так же может быть прекращено досрочно в случае уплаты всей суммы налога и процентов досрочно.

При нарушении налогоплательщиком договора, действие может быть так  же прекращено досрочно.

Решение о досрочном прекращении  действия может быть оспорено в суде. Действие может быть прекращено по согласованию сторон.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Основан на теории переложения.

До НДС был налог с оборота (на подобие акциз).

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками НДС  признаются:

1. Организации
2. ИП
3. Лица, признаваемые плательщиками в результате перемещения товаров через таможенную границу таможенного союза

Не признаются плательщиками:

1. Организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских зимних игр и параолимпийских зимних игр
2. Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с законом «Об организации и проведении олимпийских зимних и параолимпийских зимних игр 2014 года»
3. Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы

• единый с/х налог (ЕСХН, глава 26.1)
• упрощенная система налогообложения (УСН, глава 26.2)
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД, глава 26.3)
• система налогообложения при разделе продукции (глава 26.4)

Освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС.

Организации и ИП имеют право  на освобождение от исполнения обязанности  налогоплательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательно календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих плательщиков без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Данная льгота не распространяется на:

1. организаций и ИП реализующих подакцизные товары в течение 3х предшествующих последовательно календарных месяцев
2. всех тех, кто занимается ввозом товаров на таможенную границу таможенного союза
3. всех тех, кто получил статус участников проекта «Сколково», если в совокупности размер прибыли участника превысил 300 млн рублей

Организация или ИП, получившие право  на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Если в течение периода, в  котором налогоплательщик воспользовался правом на освобождение, сумма выручки  от реализации превысила 2 млн рублей за 3 последовательных календарных месяца, то этот налогоплательщик начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения теряет право на освобождение.

2. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (передача товаров, работ, услуг на безвозмездной основе для целей налогообложения признается реализацией товаров, работ, услуг)
2. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
4. Ввоз товаров на территорию РФ

Не признаются объектами  налогообложения:

1. Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг некоммерческим организациям. При условии, что имущество, переданное НКО (некоммерческим организациям) будет использоваться для основной деятельности
2. Операции по реализации земельных участков
3. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику
4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149):

1. Реализация на территории РФ:

• Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ
• Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями
• Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми
• Услуг по содержанию в дошкольных учреждениях
• Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских учреждений
• Услуг по перевозке пассажиров городским и морским транспортом
• Ритуальных услуг
• Почтовых марок
• Монет из драгоценных металлов
• Услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса
• Товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли
• Оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства

3. Налоговая база.

При определении НБ выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика.

НБ при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов, без учета  НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг НБ определяется исходя из сумм полученной оплаты с  учетом НДС.

При реализации товаров, работ, услуг  по товарообменным (бартерным) операциям  НБ определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акциза и без учета НДС.

При реализации с/х продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц, НБ определяется как  разница между рыночной ценой  с учетом налога и ценой приобретения.

При передаче налогоплательщиком товаров, выполнения работ, оказания услуг для  собственных нужд НБ определяется как  стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен  с учетом акциза и без учета  НДС.

При ввозе товаров на территорию РФ НБ определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акциза.