Формирование учетной политики организации как элемент налоговой оптимизации

     Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (до 2011 г. - 3 млн. руб.).

     Во-вторых, независимо от объемов указанные  авансовые платежи уплачивают:

     - бюджетные учреждения;

     - автономные учреждения;

     - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

     - некоммерческие организации, не  имеющие дохода от реализации  товаров (работ, услуг);

     - участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

     - инвесторы соглашений о разделе  продукции в части доходов,  полученных от реализации указанных  соглашений;

     - выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления. 
 
 

     2.2. НК РФ установил возможность применения одного из двух методов определения выручки в целях налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Однако пользоваться кассовым методом не всегда выгодно. Разделяете ли Вы это мнение? Попытайтесь аргументировать свою позицию. 

     Кассовый  метод имеет ряд преимуществ:

• простота в применении способствует простоте в составлении отчетности, что позволяет обеспечить своевременность ее составления, достоверность и сравнимость;
• позволяет оценивать соответствие расходов бюджетным ассигнованиям;
• не требует высокой квалификации специалистов, осуществляющих ведение бухгалтерского учета.

     Несмотря  на простоту данного метода, он имеет  ряд недостатков и ограничений:

• субъективность при определении момента регистрации или признания операции;
• ограниченность охвата операций кассовыми потоками текущего отчетного периода;
• ограниченность учета и отчетности использованием денежных средств, непринятие необходимости учета и отчетности в сфере управления финансами;
• неспособность удовлетворить потребность в информации по активам, обязательствам и по влиянию текущего потребления на запасы активов;
• проблема идентификации долговых обязательств при наличии кредиторской и дебиторской задолженности на конец отчетного периода;
• возможность использования только в целях краткосрочного бюджетного контроля;
• несоответствие целям мониторинга качества и эффективности деятельности органов государственной власти и оценки результативности реализуемых программ.

     В соответствии с определением Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) и МСФОГС метод начисления представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором все операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов (что происходит при так называемом «кассовом методе»). Соответственно, операции и события регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

     Метод начисления имеет важное преимущество по сравнению с другими методами учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:

• регистрация или признание расходов в момент их совершения;
• учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);
• возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;
• возможность раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но несогласованных во временном периоде (получение денежных средств и право на получение денежных средств; выплата денежных средств и юридическое обязательство выплатить денежные средства);
• возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.

     Учетные процедуры при использовании  метода начислений отражают сущность операций и экономических событий, в результате чего увеличивается  обоснованность, нейтральность, своевременность, полнота и сопоставимость учетных данных.

     Поскольку учет на основе начислений позволяет  получать всеобъемлющую и исчерпывающую  информацию о затратах, он способствует принятию более обоснованных решений  о распределении ресурсов.

     Учет  по методу начисления повышает ответственность менеджеров за результаты управления, так как в этих условиях будет прослеживаться соотношение между стоимостью услуг и затратами на их предоставление. Отражение в учете при использовании метода начисления некассовых операций, которые явно оказывают экономическое воздействие на операции государственного сектора, позволит определить истинные затраты по ним и сделать их прозрачными.

     Более широкое представление финансовой информации по операциям в госсекторе повышает прозрачность и ответственность  в бюджетной сфере.

     Основным  различием между кассовым методом  учета и учетом по методу начисления является момент определения (признания) операции, т. е. на какой момент времени ее регистрировать.

     Различия  между кассовым методом и методом  начислений также можно выразить в виде уравнений.

     При кассовом методе:

     Поступления денежных средств — Выплаты денежных средств = Изменение суммы денежных средств.

     При методе начислений:

     Доходы (выручка) — Расходы = Чистая прибыль (убыток).

     При этом под доходами (выручкой) понимается следующее:

     Доходы (выручка) = Денежные средства, поступившие в течение финансового года - Начальное сальдо денежных средств к получению (от дебиторов) + 
+ Конечное сальдо денежных средств к получению (от дебиторов).

     При этом под расходами понимается следующее:

     Расходы = Денежные средства, выплаченные в течение финансового года  
- Начальное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам) + 
+ Конечное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам).

     С точки зрения интересов пользователей  информации, преимущества и недостатки перечисленных методов учета можно представить в виде основных сравнительных критериев (см. таблицу 2):

Таблица 2 

 

     В последние годы все больше стран, ранее использовавших при составлении  отчетности государственного сектора кассовый метод либо различные модифицированные методы учета (сочетающие использование одновременно элементов кассового метода и метода начисления), стали признавать преимущество метода начисления и переходить на его применение.

     Финансовые  отчеты, составленные по методу начисления, позволяют пользователям оценить результаты деятельности организации, ее финансовое положение и динамику движения денежных средств. Они показывают, как органы публичной власти финансировали свою деятельность и выполняли взятые обязательства. Они позволяют оценить финансовое положение государственного (муниципального) бюджета на настоящий момент и изменения в его положении. Это дает возможность администрации продемонстрировать успешное управление своими ресурсами. Кроме того, отчеты полезны при оценке деятельности органов публичной власти, оценке стоимости бюджетных услуг, эффективности и достигнутых результатов по управлению общественными финансами.

     Учет  по методу начисления требует от бюджетных  организаций ведения полного  учета активов и обязательств. Он способствует улучшению управления активами, включая содержание, замену, выявление и ликвидацию лишних активов, а также снижению рисков потери активов. Применение метода амортизации к основным средствам в секторе государственного управления позволяет определить реальную себестоимость бюджетных услуг и сопоставить с возможностью их производства в частном секторе.

     Учет  по методу начисления позволяет оценить  влияние принятых финансовых решений  на величину чистых активов и способствует переходу к среднесрочному бюджетному планированию, что затруднено в условиях использования отчетов, подготовленных по кассовому методу или по модифицированному кассовому методу. В целом повышается ответственность органов публичной власти за финансовые результаты как в отношении текущих, так и будущих чистых активов/капитала.

     Следует отметить, что переход на метод  начисления влечет за собой усложнение процесса бухгалтерского учета. Возможен также элемент субъективности подхода  при принятии определенных решений, например при решении вопроса об определении момента начисления доходов. Чтобы избежать излишней субъективности, все вопросы, касающиеся сроков признания доходов, определения диапазона активов и обязательств, перечня долгосрочных финансовых ресурсов и т. п., должны быть четко регламентированы законодательством о бухгалтерском учете в бюджетной сфере. По этой причине реформирование бухгалтерского учета - процесс длительный и кропотливый, и переход от использования одного метода учета к другому должен происходить поэтапно с использованием промежуточных вариантов. Необходимо также учитывать, что переход на новую систему учета должен происходить в контексте реформ в сфере государственного управления. 
 
 

     2.3. Чем, по Вашему мнению, отличается  порядок применения методов оценки сырья и материалов при списании их в производство в бухгалтерском и налоговом учете? 

     Налогоплательщик  утверждает в учетной политике способ оценки списанных в производство сырья и материалов, а также  порядок расчета себестоимости  реализованных покупных товаров (п. 8 ст. 254 и подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материальных ценностей:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     При выборе метода оценки в налоговой  учетной политике рекомендуется учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов (в том числе покупных товаров) в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете.

     Нередко у торговых организаций характеристики и объемы реализации различных групп  товаров несопоставимы. Тогда в налоговом учете продавец вправе применять разные методы списания стоимости покупных товаров в отношении каждой группы. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более, что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. И так, теперь для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.