Формирование учетной политики организации как элемент налоговой оптимизации

 

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Формирование учетной политики организации как элемент налоговой оптимизации……………………………………………………………………………………..5

1.1 Понятие и значение учетной политики………………………………….…………………5

1.2 Разработка и принятие учетной политки…………………………………………………..6

1.3 Понятие  налоговой оптимизации………………………………………..………………....9

1.4. Оптимизация  налоговых платежей……………………………………………………….13

Глава 2. Практическая часть…………………………………………………………………...22

2.1. Каковы причины, по которым, на Ваш взгляд, налогоплательщики могут быть ограничены в выборе варианта уплаты налога на прибыль? Какие это категории налогоплательщиков?..................................................................................................................22

2.2. НК РФ установил возможность применения одного из двух методов определения выручки в целях налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Однако пользоваться кассовым методом не всегда выгодно. Разделяете ли Вы это мнение? Попытайтесь аргументировать свою позицию……….............................................................23

2.3. Чем, по Вашему мнению, отличается порядок применения методов оценки сырья и материалов при списании их в производство в бухгалтерском и налоговом учете?...........27

Заключение……………………………………………………………………………………..28

Список  литературы………………………………………………………………………….…29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению, накоплен огромный многолетний опыт. Сегодня очень мало изданий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти, глубоко продуманные, просчитанные предложения по снижению налоговой нагрузки, отвечающие условиям законности. Актуальность выбранной мной темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

     Приказом  Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н  утверждено новое положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и обязательно к применению при формировании учетной политики с 2009 года.

     Оптимизация налогообложения - это организационные  мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором  времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения включает в себя:

• анализ схем налогообложения;
• устранение системных ошибок в налоговом учете и обеспечение требуемого качества первичных документов;
• разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики;
• экспертные заключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросам налогообложения.

     Правильная  оптимизация налогообложения и  прогнозирования возможных рисков оказывает значительную помощь в  создании стабильного положения предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности, поэтому тема работы актуальна. Принятие учетной политики является важнейшим этапом текущего налогового планирования, осуществляемого в организации. Учетная политика должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления.

     Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания предприятия, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

     Цель  данной работы – рассмотреть учетную  политику предприятия и оптимизацию  налоговых платежей.

     Исходя  из цели работы, необходимо решить следующие задачи:

     - изучить формирование учетной  политики организации как элемент налоговой оптимизации;

     - рассмотреть основные методы  оптимизации налоговых платежей;

     - изложить ответы на вопросы  из проблемно-тематического курса, 

     - в заключении сделать выводы по теме работы. 

 

      1. Формирование учетной политики  организации как элемент налоговой  оптимизации. 

     1.1. Понятие и значение учетной  политики. 

     В бухгалтерском учете под учетной  политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», так и во вступившем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008 [5,с.11].

     Для целей налогообложения учетная  политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как  выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Роль  учетной политики в организации  всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

     В этой связи учетная политика организации  выполняет сразу несколько функций. Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

     Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

     Наконец, в-третьих, учетная политика – это  нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что  учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

     Итак, главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы  ведения бухучета, которые применяет фирма.  

     1.2. Разработка и принятие учетной  политики. 

     С учетом всех факторов каждой организации  необходимо подходить к обоснованию  и выбору своей учетной политики. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые  последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи (например, отражение процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов, расчет фактической себестоимости ресурсов, списываемых в производство, влияет на налог на прибыль и налог на имущество). 
            К приказу по учетной политике целесообразно прилагать следующие основные документы: 
            1) утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета по счетам, применяемым на предприятии для ведения синтетического и аналитического учета; 
           2) утвержденные формы первичных учетных документов, используемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

     3) формы документов для внутренней  бухгалтерской отчетности; 
            4) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
            5) утвержденный перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; 
            6) положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции главного бухгалтера, работников бухгалтерии;

     7) договор со специализированной  организацией (бухгалтером-специалистом); 
            8) положение о филиале (обособленном подразделении);

     9) перечень применяемых организацией  бланков строгой отчетности, порядок  их учета, хранения и использования;

     10) порядок выдачи наличных денежных  средств под отчет и оформления  отчетов по их использованию;

     11) номенклатура учета материально-производственных запасов;

     12) положение о проведении инвентаризации  имущества и обязательств;

            13) номенклатура дел бухгалтерской службы.

     Использование механизма налогового планирования требует от предприятия неукоснительного соблюдения налогового законодательства, так как в противном случае хозяйствующего субъекта могут ожидать  значительные штрафные санкции, а в определенных случаях и уголовная ответственность виновных лиц (ст. 198 и 199 УК РФ). 
В связи с этим процесс налогового планирования - это:

     -    во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и менеджера;

     - во-вторых, постоянный поиск оригинальных решений и схем работы предприятия; 
            -  в-третьих, постоянное изучение специальной литературы и законодательства РФ, изучение и анализ опыта других предприятий этого профиля и смежных сфер бизнеса. 
            Развитие института налогового планирования не только оказывает при прочих равных условиях позитивное влияние на развитие хозяйственной деятельности предприятий, но и позволяет государству максимизировать поступления в бюджет. 
Поэтому на государственном уровне необходимо изучать вопросы, связанные с налоговым планированием, для того чтобы:

     - перекрыть существующие возможности  по сокращению (или уклонению)  части доходов от налогообложения  (любая налоговая система не  идеальна, и она должна корректироваться  и дополняться);

     - определить степень законности того или иного варианта налоговой оптимизации (существуют сомнительные (с точки зрения законности) варианты налогового планирования);

     - повысить собираемость налогов;

     Таким образом, в налоговом планировании заинтересованы как государство, так и предприятия в целях наполнения доходной части бюджета, с одной стороны, и оптимизации налоговых платежей - с другой.

     Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила  ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.  
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.  
            Основными принципами учетной политики считаются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации. 
            По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель имеет право выбрать один из таких вариантов. В частности, имеет ли право плательщик налога на добычу полезных ископаемых, согласно статье 339 НК РФ, утвердить в учетной политике для целей налогообложения метод (прямой или косвенный) определения добытого полезного ископаемого отдельно для каждого месторождения, переданного ему в соответствии с лицензией на право пользования недрами, а не в целом по организации? 
Статьей 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом; при этом косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Утвержденный метод может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии их добычи.  
Анализ положений статьи 339 Кодекса позволяет сделать вывод о том, что метод определения количества добытого полезного ископаемого применяется отдельно по каждому месторождению либо по участку недр, на который выдана лицензия, а не устанавливается в целом по всем месторождениям, которые разрабатываются налогоплательщиком.  
            Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации. Например, нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательны для всех организаций при осуществлении бухгалтерского учета, поэтому в учетной политике не надо указывать, что она осуществляется в соответствии с требованиями данного Федерального закона. Это ясно и без дополнительных пояснений.