Федеральное правило (стандарт) «Планирование аудита». Планирование работы. Общий план и программа аудита

     Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

     Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

     После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

     После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита. [11]

 

 

 

 

 

 

 

                                                     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления общего плана и программы  аудита.

     Значение планирования состоит в том, что оно позволяет аудитору: получить достаточное число доказательств; удержать в разумных пределах затраты на проведение проверки; избежать недоразумений с клиентом (сокращается «разрыв ожиданий»). Первое дает возможность аудитору сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности, второе сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг, третье обеспечивает хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

     Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» создано на базе международного стандарта аудита МСА 300, основные принципы этих стандартов очень близки. [10, с.72]

     Как это часто имело место, российский документ более подробен. Хотим обратить внимание на то, что МСА 300, не предусматривает этапа предварительного планирования. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем, опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям раздела 3 российского правила (стандарта).

       Заметим,  что ни Международный стандарт  аудиторской деятельности МСА  300 "Планирование" (МСА 300), ни Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита" (ПСАД №3) не содержат указаний относительно предварительного планирования. Однако на практике этот этап, как правило, применяется. Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

     В разделе "Планирование работы" МСА 300 указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

      Для проведения первой аудиторской проверки аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в Стандарте. [10,73]

     Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита международным стандартом, посвященным планированию, почему-то не нашли места в российском аналоге. Например, в МСА рекомендуют обязательно отразить при планировании, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности (принцип going concern), существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. Требуется также отразить в общем плане аудита, какие особенности имеет данная проверка, не содержится ли в контракте каких-либо необычных дополнительных условий (необычные требования по предоставлению заказчику дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих аудиту услуг и т. п.). Можно порекомендовать включать все вышеперечисленные пункты в общий план аудита для приближения уровня наших аудиторских проверок к международному, а в дальнейшем надо будет доработать российский документ с учетом данных пожеланий.

     Следует отметить, что в отличие от МСА российский документ снабжен двумя приложениями, содержащими примерную форму плана аудита и программы аудита, что вызвано стремлением оказать помощь начинающим российским аудиторам в разработке таких материалов.

      В связи с использованием федерального правила (стандарта) «Планирование аудита» в практике работы аудиторских фирм возникает ряд вопросов. Дело в том, что данное правило (стандарт), указывая на важность получения информации о деятельности аудируемого лица для целей планирования аудита, не идет дальше констатации этого факта. Когда будет сформирован полный пакет федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в нем, скорее всего, найдет место отдельный регламентирующий документ, посвященный этому вопросу (по аналогии с тем, как подобная задача решена в международных стандартах аудита, где имеется МСА 310 «Знание бизнеса»). Однако надо ли дожидаться появления соответствующего отечественного документа?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                             СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (25.12.1996, утратил силу).
2. Федеральное правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.
3. Барышников Н.П. Организация проведения общего аудита. М., 2000.-356 c.
4. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите.- М.: Финансы и статистика, 2001.-264 c.
5. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПБ.: Лань, 2000.-368 c.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2000.-514 c.
7. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.:Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.
8. Подольский В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ, 2003.-305 с.
9. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – “Экзамен”, 2001 г. – 352 с.
10. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости. — 2006. - № 6. - С. 69-74..
11. www.intellect.ru
12. www.auditma.ru
13. www.audit-it.ru
14. www.gaap.ru
15. www.auditreform.ru.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         «ПРИЛОЖЕНИЯ»

 

                                                                                                         Приложение 1

              Результаты предварительного планирования удита

 

1. Общие сведения об экономическом  субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма общество с  ограниченной   ответственностью 1.2. Полное наименование      ООО   Пушкинская    Дорожно – строительная     перед-            вижная   механизированная   колонна

1.3. Сокращенное наименование ООО  Пушкинская   ДСПМК 

1.4. Основные учредители (акционеры)    Поддубный А.И.,  Жилин М.М.,  Ишкина  М.М.

1.5. Руководитель (директор, генеральный  директор, президент)     Поддубный Александр   Иванович     

1.6. Главный бухгалтер           Ишкина   Мария    Михайловна

1.7. Юридический адрес     Россия, 141270. Московская  область,    Пушкинский  район,  поселок Софрино,  ул. Железнодорожная,   д.25.

1.8. Фактический адрес  Россия, 141270. Московская  область,    Пушкинский  район,  поселок  Софрино,  ул. Железнодорожная,   д.25.

1.9. Дата государственной регистрации        25   декебря   1998    года

1.10. Дата постановки на учет  в МНС и фондах     27  января   1999   года

1.11. Наличие обособленных подразделений     нет  

1.12. Зависимые и дочерние предприятия     нет  

1.13. Счета в банках  р/с   4070281050410014062,      к/с   30101810900000000181 Пушкинский   филиал   банка «Возрождение»      БИК  044525181                                   

 

2. Сведения о бизнесе экономического  субъекта и соблюдении им принципа  действующег   о    предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий  строительство внутренних автомобильных     дорог;   строительство   коттеджей;   проведение   стоительных,  ремонтных и вос- становительных   работ   жилых   и   нежилых   зданий   и   помещений;   транспортно – экспидиционные   услуги;    производство    товаров    народного   потребления. 

 

2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые  работы, оказываемые   услуги)  ремонт  и  строительство   автомобильных   дорог.

2.3. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при осущствлении финансово-хозяйственных операций      соблюдаются    и   выполняются.

2.4. Численность персонала     15  человек  

2.5. Ротация кадров__________________________________________________________

2.6. Применяемые формы оплаты  труда       сдельная,   повременная.  

2.7. Наличие просроченной кредиторской  задолженности      нет

2.8. Основные показатели бухгалтерской  отчетности:

 

Показатель	Сумма, тыс. р.
	За отчетный период (на конец периода),  тыс. р.	За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж	4794	6647
Валовая прибыль	696	448
Прибыль от продаж	696	448
Прибыль от обычной деятельности	-	-
Собственный капитал	6566	5631
Валюта баланса	7818	6900
Дебиторская задолженность	1647	1128
Кредиторская задолженность	1252	769