Аудит расчетов по налогу на прибыль

   При общем знакомстве с системой внутреннего контроля  на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

  Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

   Риск необнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

И оценивается как низкий.

   Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 17)

Таблица 3.2.1

Показатели расчета уровня существенности.

   Так как значение чистой прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня существенности его можно отбросить.

Общее значение уровня существенности составит:

(1142,08+1015,30+322,12+217,4)/4= 674,22

   В качестве значения уровня существенности принимается 674 тыс. руб.

   На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.

   В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

   Являясь субъектами малого предпринимательства предприятие не применяет ПБУ 18/02

   Проанализировав полученные данные, аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль будет производиться по следующей блок-схеме (Приложение 2).

   Более детально комплекс проводимых аудиторских процедур, которые будут применяться при проверке представлен в документе РД 1п (Приложение 3).

3.3. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль

   Выручка предприятия формируется в момент передачи товаров покупателям и предоставлением соответствующих первичных документов  (Приложение 18). Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе (Приложение 4). Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «ДАН» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

   Накладная не установленной унифицированной формы (Приложение 19) не разработана предприятием и не утверждена в приказе об учетной политике.

   ООО «ДАН» не имеет договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было (Приложение 5).

  Согласно учетной политики ООО «ДАН» товары учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков (Приложения 20, 21) и актам оказанных услуг авио, железнодорожных и транспортных  компаний.

Внутреннее перемещение товаров с оптового склада в магазин и наоборот оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, по унифицированной форме № Торг-13, установленной Госкомстатом России. Никаких других унифицированных форм по учету товаров на предприятие не ведется.  

   Реализованные товары списываются по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было(Приложение 5).  Проверка проводилась выборочным методом.

   При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных товаров, что непосредственно затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Акты сверок на конец 2005 года проведены со всеми основными покупателями и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий. 

   Коммерческие расходы предприятия включают все расходы торгового предприятия ООО «ДАН» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов (Приложение 34). Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности: Расходы от оптовой деятельности отражаются на счете 44.1.1, от розничной на субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.  

   При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.

  Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

Авансовые отчеты  ООО «ДАН» составляет по унифицированным формам № АО-1 (Приложение 22). Первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения (Приложение 22), сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

Ошибок оформления первичных документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б (Приложение 6). 

    Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

На за балансовом счете предприятия числится арендованный автомобиль по договору аренды без экипажа, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов, для правильности отнесения расходов по видам деятельности (Приложение 23). Учет расходов ГСМ отражается первичным документом «Путевой лист» типовой формы № 3 (Приложение 24). Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.     

Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерским проводок при списание отражен в рабочем документе РД 2б (Приложение 6).

Проверка правильности заполнения путевого листа показала, что оборотная сторона путевого листа заполнена неверно. Проверка отражения хозяйственных операций выборочным методом нарушений не выявила.

   Учет основных средств на предприятие ООО «ДАН» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1 (Приложение 25). На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6 (Приложение 26), что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию.  Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц (Приложение 28).

Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила.   Расчет амортизации основных средств  производится верно (Приложение 7).

   Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «ДАН» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники (Приложение 27), и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б (Приложение 8).

   При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

На предприятие разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата сотрудников АУП, бухгалтерии, хозяйственного отдела, складских работников подлежит распределению до составления проводок, пропорционально видам деятельности. Опрос работников бухгалтерии показал, что данный метод применяется с целью правильности начисления налогов с ФОТ и особенностей учета заработной платы в программе, что отражено в учетной политике. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы  предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 (Приложение 29) и данным анализа счета 69 (Приложение 30),  проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов рабочий документ РД 5б (Приложение 9).

   Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов (Приложение 31), включаются в  состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки (Приложение 32) в которых даются объяснения  сотрудников ООО «ДАН».

Проверка правильности отражения в учете услуг сторонних организаций отражена в рабочем документе (Приложение 6).

   Закрытие счета 44, на котором собираются все расходы предприятия на продажу производится раз в месяц. Проверка правильности распределения расходов отражена в рабочем документе РД 6б (Приложение 10), согласно данных анализа счетов 90 и 44 (Приложение 34,35). По данным проверки были обнаружены нарушения. Расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределены в бухгалтерском учете неверно. После устных объяснений работников было выявлено, что распределение счета 44 отражается в учете автоматически ежемесячно не нарастающим итогом.