Аудит расчетов по налогу на прибыль

   Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов (Приложение 36,37), показала отсутствие ошибок.

   В прочие доходы и расходы ООО «ДАН» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество. 

Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа, и вознаграждение банков за расчетно-кассовое обслуживание.

   Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Наибольшее внимание было уделено проверке доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Было выявлено что фирма рассчитывается с поставщиками финансовыми векселями, поступление и списание которых производится по номинальной стоимости, акты передачи ценных бумаг составлены без нарушений рабочий документ РД 7б (Приложение 11).

   Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

   В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

По результатам проверки отражения прочих доходов и расходов в учете ошибок обнаружено не было.

    Прибыль до налогообложения отраженный в строке 140 формы 2, определена верно.

   Для исчисления правильности налога на прибыль проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству рабочий документ РД 1д (Приложение 12).

В ходе проверки выявлены нарушения отраженные в рабочем документе ОД 1д (Приложение 13).

   Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД  8д (Приложение 14). Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета (Приложение 38,41).

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Внереализационные доходы в бухгалтерском учете больше чем в налоговом, разница образовалась за счет распределения банковских процентов к получению между видами деятельности.

- Итого расходов на продажу отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов а в налоговом в состав расходов связанных с реализацией  лист 00202 код строки 070 декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «ДАН» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2002 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2002 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

- Отклонения в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.

- Отклонения по статье внереализационных расходов,  обусловлено включением в бухгалтерском учете расходов по налогу на прибыль, а так же не отражением части расходов относящихся к ЕНВД (комиссия за прием наличных).

   Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет 1956409 по данным налогового учета 2259080.

Полученная разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

Убыток от розничной деятельности составил 268710 руб.

Триста рублей были обнаружены как не учтенный убыток от реализации ценных бумаг.

Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе  РД 9д (Приложение 15).

Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.

   Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль (Приложение 43) показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «ДАН» применяет действующие ставки налога на прибыль 6,5 % в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта  Российской Федерации.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов Приложение 16).

   Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. В балансе (Приложение 44) по строке 470 искажений не обнаружено.

  По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 1 ЦАО г. Омска, показал что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.

   Декларация представляется в налоговую инспекцию в сроки по электронной почте.

3.3. Выводы по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.

   На основании федерального закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «ДАН» расчетов по налогу на прибыль. По результата аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

   При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

   Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета

  Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

  В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

- Неверное распределение расходов относящихся к двум видам деятельности (оптовая и розничная торговля) один из которых переведен на уплату ЕНВД.

ООО «ДАН» распределяло данные расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно. Согласно статье 274 НК РФ пункт 10.

Если какие то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

   Выявленная ошибка не привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как в результате неправильного распределения общих расходов в учете предприятия на расходы от оптовой деятельности отнесена меньшая сумма, чем следовало. Предприятие завысив налогооблагаемую базу неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

Предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 год и представить ее в налоговые органы, согласно письма Министерства Финансов от 15.02.2006 г. № 03-03-04/2/33. Выявленную разницу по налогу на прибыль отразить в отчетности 2006 года, согласно п. 11 Указаний о порядке представления бухгалтерской отчетности.

- Не верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и федеральным законом 129-ФЗ о «Бухгалтерском учете». Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение  может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «ДАН» возникнет занижение налогооблагаемой базы.

- Неверное оформление путевых листов. Путевые листы без указания необходимых реквизитов не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п.1 статьи 122 НК РФ. Предлагается до оформить путевые листы во избежание налоговых последствий.

   В результате проверки было выявлено что ООО «ДАН» не применяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, что не противоречит действующему законодательству, субъекты малого предпринимательства к которым предприятие относится могут не применять ПБУ 18/02.

   Для полноты и правильности раскрытия информации по налогу на прибыль  и обязательств пред бюджетом в финансовой (бухгалтерской отчетности), рекомендуется вести учет отложенных налоговых активов и налоговых обязательств.

   В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости товара и включения в первоначальную стоимость транспортных расходов.

   Для организации учета прочих расходов относящихся к обоим видам деятельности рекомендуется организовать аналитический учет прочих расходов по видам деятельности.

   Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «ДАН» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

   Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют не­существенную величину 23 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нару­шений, определенный аудитором в размере 674 тыс. руб.

Библиографический список

1. А.Б. Черняков, Аудит: выбирай да проверяя, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2005 г.

2. Аудит (курс лекций), http://www.bupr.ru

3. Аудиторам поднимут планку. Новости аудита, http://www.rbsys.ru/

4. Аудиторская компания ООО Компания «МААТ», http://www.maatc.ru

5. Газарян А.В.//Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и добавленную стоимость, http://www.mcd-pkf.com

6. Е.Пальмина//Договоримся с аудиторами официально // ж. Расчет 2006 г. №2, стр. 83-85

7. Е. Ракова//Изнанка национального аудита//ж. Расчет 2005 г. № 2, стр. 90-91

8. Идеальный справочник «Учет в торговле», под редакцией А.Р. Оганесова.

9. Интернет словарь, http://www.glossary.ru/

10. К.Батанова//Аудитор на свой вкус// ж, Расчет 2005 г. № 2, стр. 78-79

11. Кодекс об Административных правонарушениях Российской Федерации

12. Л. Изотова // Аудит обязательный и по собственному желанию//ж. Расчет 2006 г. № 2, стр. 74-75

13. Международные стандарты аудита. Что дальше? Horwath МКПЦН, http://www.mkpcn.ru

14. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.)