Налоговый менджмент

     11. Рентабельность продаж в 2006 году составила 1 %, а в 2007 году 2 %, соответственно отклонение будет 1 %, в два раза.  

     2.2. Методика управления налогами на предприятии, расчет налогового бремени. 

     Как уже упоминалось, целью разработки методики является не усовершенствование методов управленческого учета, а возможность управления налогами. Другими словами, управленческий учет не является самоцелью. Поэтому в основу предлагаемой методики наряду с методами управленческого учета положен еще ряд теоретических положений. Для того, чтобы сделать предлагаемую методику более понятной, введем три термина, которыми и будем пользоваться в дальнейшем.

     Налоговая совокупность – это все налоги, уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С практической точки зрения налоговая совокупность – это данные, которые содержатся в документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган, но содержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговая совокупность образованна двумя составляющими (ННС и ОНС). ННС – это начисленная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая подлежит уплате, но фактически еще не оплачена, причины могут быть разные, и подлежат отдельному анализу. Например, срок платежа по налогу еще не наступил, или отсутствуют денежные средства для уплаты налогов. ОНС – это оплаченная налоговая составляющая, т.е. та часть налоговой совокупности, которая фактически перечислена в бюджет.

     Налоговая нагрузка на организацию – эта та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

     Налоговое бремя организации – это та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной.

     Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое  планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных - группы специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этом случае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

     На  микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе КР . В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. 

     Однако  многие авторы считают, что в сумму  налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи. 

     Несмотря  на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

     -    элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

     -    льготы и освобождения;

     -   основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

     -   получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

     -   размещение бизнеса в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации. 

     Прежде, чем приступить к анализу необходимости  введения на предприятии системы  налогового менеджмента необходимо оценить и проанализировать величину налогового бремени на предприятиях. 

     Критическое осмысление имеющихся в экономической  литературе подходов к определению  содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а  также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют предложить методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России.

     Совокупная  налоговая нагрузка предприятия  – это отношение всех начисленных  налоговых платежей к выручке  от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. 

     ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,                                                                 (4)

     где - ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

     НП  – общая сумма всех начисленных  налогов;

     В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

     ВД  – внереализационные доходы.

     Основываясь на данных бухгалтерского баланса (форма  №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2) и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную нагрузку на предприятие.

     Таблица – 3 Налоговые платежи

Налог	Налогооблагаемая  база, сом.	Сумма налога  за 2007 год, сом.	Ставка
Налог на прибыль	9162101	2,198,905	24%
Земельный налог	15006139	217,589	1,45%
Налог на имущество организаций	4404089	96,890	2,2%
НДС		1,006,740	18%
ЕСН	3358903	3,473,315	26%
Транспортный  налог	137*0,42	575	10%
Итого начисленных налогов		6,906,813

 

     ННорн = 6906813/(644793208+0)*100% =0,010711671

     Существенный  недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

     Согласно  другой методике, на уровне предприятия  налоговое бремя может быть определено как:

• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макроуровне;

     ННорн =  6906813/656200000=0,011

• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

     ННорн = 6906813/31537708=0,22

     Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

     ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,                                                   (5)

     Где  ФОТ — оплата труда;

     ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

     ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и  запасов;

     ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

     ПР — балансовая прибыль.

     Показатель  налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):

     НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС.                                                                             (6)

     Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой  нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

     С учетом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:

     ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,                                                             (7)

     где ЕСН - единый социальный налог.

     Таблица – 4 Экономические показатели ООО «Сармат» за 2007 год

Показатель	Обозначение	Значение
Доходы от реализации (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год)	В	644793208
Внереализационные доходы (данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год)	ВД	-
Фонд  оплаты труда (данные налоговой декларации по ЕСН за 2007 год)	ФОТ (ОТ)	13358903
Потребление основных фондов (амортизация)	ПОФ (А)	1222750
Балансовая  прибыль	ПР (П)	12476000

 

     ДС = 1222750 + (13358903 + 3473315) + 1006740+12476000=31537708.

     Согласно  методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:

• доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

     Кот = (ОТ + ЕСН)   /  ДС;                                                                          (8)

       Кот =(13358903+3473315) / 31537708 =0,533717225

• удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

     Ка = А / ДС;                                                                                                 (9)

     Ка = 1222750 / 31537708=0,038771048

• удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:

     Ко = ДС / В                                                                                                (10)

     Ко =31537708/656200000=0,048061122

     В соответствии с действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги: