Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли

     Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с  реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  товарной продукции.

     Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

     Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

 
 
 
 

2. Классификация прямых  затрат в системе  бухгалтерских счетов и 
документов 

     Прямые  производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства⁴.

     Прямые  затраты -  это затраты, которые  можно связать с носителем  затрат (продуктом, клиентом, регионом и т.д.). Примерами прямых затрат могут  служить, например, связанные с продуктом издержки материалов, связанные с клиентом издержки на рекламу и т.д.

     Косвенные затраты – это затраты, которые  нельзя напрямую связать с носителем  затрат. Примерами косвенных затрат могут служить, например, затраты, связанные  с управлением предприятием, расходы, связанные с обслуживанием компьютерной сети и т.д.

     Хотя  может показаться, что прямые затраты  можно отождествить с переменными  затратами, а косвенные затраты  с постоянными затратами, на самом  деле это не так. Обе классификации  построены на основании разных критериев⁵. Например, если на оборудовании производится один продукт, то затраты на обслуживание этого оборудования, с одной стороны, являются постоянными издержками, а с другой стороны, - прямыми затратами. Но если на этом оборудовании производится несколько продуктов, то затраты на его обслуживание по-прежнему являются постоянными издержками, но для одного продукта – косвенными расходами, поскольку их нельзя связать с носителем затрат. В то же время в отношении группы продукции мы вновь имеем дело с прямыми затратами, поскольку затраты на обслуживание оборудования можно связать непосредственно с группой продукции.

     Деление затрат на прямые и косвенные имеет  условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

     Прямые  материальные затраты на производство продукции состоят из следующих статей⁶:

• основные сырье и материалы;
• вспомогательные сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• покупные комплектующие изделия;
• тара и тарные материалы;
• топливо для технологических целей;
• энергия для технологических целей;
• транспортно-заготовительные расходы;
• работы и услуги сторонних организаций производственного характера.

3. Классификация косвенных  расходов, их взаимосвязь  со счетами 
бухгалтерского учета и документами 

     Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты  по управлению и обслуживанию производства (накладные).

     Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     Деление затрат на прямые и косвенные имеет  условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в  которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

     К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Общепроизводственные  расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы". К этому счету целесообразно  открыть два субсчета:

25-1 "Расходы  на содержание и эксплуатацию  оборудования";

25-2 "Расходы  по обслуживанию, организации, управлению цехом".

     На  первом субсчете учитывают расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. На втором субсчете отражают оплату труда аппарата управления, единый социальный налог с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы.

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  по каждому цеху в отдельности  в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ - в  соответствующей машинограмме.

     По  истечении месяца собранные в  ведомости N 12 расходы списывают  в дебет счетов 20 "Основное производство", 28 "Брак в производстве" и других счетов (29, 76, 79, 97, 99).

     Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы  на управление организацией:

- "Заработная  плата аппарата управления организацией";

- "Командировки  и перемещения";

- "Содержание  пожарной, военизированной и сторожевой  охраны" и др.

Б. Общехозяйственные  расходы:

- "Содержание  прочего общезаводского (не административно  - управленческого) персонала";

- "Амортизация  основных средств";

- "Содержание  и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др.

В. Сборы  и отчисления:

- "Налоги, сборы и прочие обязательные  отчисления и расходы".

Г. Общезаводские  непроизводительные расходы:

- "Потери  от простоев";

- "Потери  от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15). Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих⁷.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 "Основное производство" - на сумму расходов, относящихся к основному производству

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму расходов, относящихся  к вспомогательным производствам

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму расходов, понесенных предприятиями  в результате временной остановки  производства, и др.

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

     Общехозяйственные расходы можно списывать с  кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".

4. Сводный учет затрат  на производство  и калькулирование  себестоимости

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

     С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

     План  счетов 2000 г. и другие основные нормативные  документы по бухгалтерскому учету  разрешают организациям применять  несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

     Ранее применяемая методика группировки  и списания затрат на производство основывалась на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитывались на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные - на собирательно - распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определялась фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.

     Вновь введенная методика группировки  и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно - переменные и  постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".

     Объекты учета затрат и калькуляции. Объект учета затрат - это совокупность сгруппированных расходов. Основными  группировками затрат, как уже отмечалось выше являются:

• по видам производства - основное и вспомогательные;
• по местам возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;
• по видам продукции (работ, услуг) - группы однородных изделий, изделия, полуфабрикаты, работы и услуги и др.

     Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается  открывать аналитические счета  не на каждый объект, а на их группу.

     Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно - натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.