Классификация расходов и затрат (Тесты по менеджементу)

«Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов пo статьям калькуляции:

1.    «Сырье и материалы»;

2.    «Возвратные отходы» (вычитаются);

3.    «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий и организаций»;

4.    «Топливо и энергия на технологические цели»;

5.    «Затраты на оплату труда»;

6.    «Отчисления на социальные нужды»;

7.    «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8.    «Общепроизводственные расходы»;

9.    «Общехозяйственные расходы»;

10.               «Потери от брака»;

11.               «Прочие производственные расходы»;

12.               «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, а итог всех 12 статей — себестоимость продан­ной продукции.

Министерства (ведомства), а также сами организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, техноло­гии и организации производства.

Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В первом случае общехозяйственные расходы включают в состав производ­ственной себестоимости, а во втором — только в состав себестои­мости проданной продукции наряду с коммерческими расходами.

Следовательно, производственная себестоимость может исчис­ляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производствен­ной себестоимости, а во втором— неполной. Эти два новых по­нятия появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на счет «Продажи».

3.              По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производствен­ных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расхо­ды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

4.              По составу (однородности) различают одноэлементные и ком-
плексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, в состав которых входят заработная плата соответ­ствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлемент­ные расходы.

5.              По способу включения в себестоимость продукции затраты
делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производ­ственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода каль­кулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а наклад­ные — с косвенными. Накладные расходы действительно распреде­ляют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов так­же распределяется по соответствующим объектам косвенным спосо­бом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на со­циальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета затрат и калькулирования косвенным способом — пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производ­ства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорцио­нально заработной плате работников. Общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы распределяются между объектами раз­личными способами — пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих, плановым и сметным затратам и т.п.

Следует отметить, что, несмотря на сходство названий неко­торых статей в группировках по элементам затрат и статьям каль­куляции, содержание их существенно отличается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отра­жают стоимость израсходованных материальных ресурсов не толь­ко покупных (как в группировке по элементам затрат), но и соб­ственного производства. Кроме того, по этой статье отражают сто­имость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость ма­териалов, израсходованных на управленческие нужды и при про­даже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепро­изводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расхо­ды на продажу».

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся за­траты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) — расходы на под­готовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

7. По участию в процессе производства различают производ­ственные и непроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчис­ления в единый социальный налог, потери от брака, общепроиз­водственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосред­ственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от про­дажи продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода отно­сят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямым путем отно­сится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом — пропорционально производственной се­бестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производ­ственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относить­ся к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных рас­ходов. При исчислении неполной производственной себестоимо­сти продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

8. По эффективности различают производительные и непроиз­водительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

9.              По отражению в бизнес-плане производительные затраты
планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

10.              По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, заработная плата производственных рабочих
и некоторые другие.

Ненормируемые — это затраты, по которым нормы не устанав­ливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмот­рено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят: командировочные и представительские расходы; суммы выплачен­ных подъемных в пределах норм, установленных законодатель­ством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все осталь­ные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для це­лей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершен­ном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибав­ляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычи­тают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кро­ме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

2.6. Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяют­ся на следующие виды:

•       переменные, полупеременные и постоянные;

•       принимаемые в расчет и не принимаемые;

•       явные и альтернативные;

•       безвозвратные;

•       инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др. Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат — вспомогатель­ные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата труда оператора, работающего на компьютере, й т.п.

В расчете на единицу продукции переменные расходы состав­ляют постоянную величину. На практике это постоянство доволь­но часто нарушается. Например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида матери­алов другими и ряда иных факторов. Все эти факторы должны при­ниматься во внимание менеджерами при планировании стоимос­ти материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным рас­ходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоян­ной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугород­ных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Из калькуляционных статей к переменным расходам относят об­щепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть — постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимос­ти этих расходов от объема производства. Примерные коэффици­енты зависимости расходов от объема производства приведены в табл. 2.1. Они определяются, как правило, методами корреляци­онного анализа.