Классификация расходов и затрат (Тесты по менеджементу)

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестои­мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

•             по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть примене­ны для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомо­гательного производства, изготовления предметов широкого по­требления (товаров культурно-бытового назначения и хозяй­ственного обихода) или реализованы на сторону;

•             по цене продажи, если отходы реализуются на сторону. Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового ко­декса РФ.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулиру­ющие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди­новременные поощрительные начисления, а также затраты, свя­занные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

•       суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и система­ми оплаты труда;

•       начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достиже­ния в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты. Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 На­логового кодекса.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обяза­тельные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сум­му амортизационных отчислений по основным средствам, мате­риальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, плате­жи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязатель­ные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычис­лительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды от­дельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в состав се­бестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ра­нее перечисленным элементам затрат.

Операционными расходами являются:

•              расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

•       расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

•       расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

•       проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

•       расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

•       отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создава­емые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

•       прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

•       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•       возмещение причиненных организации убытков;

•       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

•       суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

•       курсовые разницы (отрицательные);

•       суммы уценки активов;

•       перечисления средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

•       прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработ­ную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихий­ных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и другие расходы.

2.3. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

•       расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычая­ми делового оборота;

•       сумма расходов может быть определена;

•              имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организа­ции (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует не­определенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы при­знаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величи­ны амортизационных отчислений, определяемой на основе сто­имости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактичес­кой выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расхо­ды признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

•       с учетом связи между производственными расходами и поступ­лениями (соответствие доходов и расходов);

•       путем их обоснованного распределения между отчетными пе­риодами, когда расходы обусловливают получение доходов в те­чение нескольких отчетных периодов и когда связь между до­ходами и расходами не может быть определена четко или опре­деляется косвенным путем;

•       по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

•       независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

•       когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

2.4. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

Выше была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. При­быль или убыток от проданной продукции определяется вычита­нием себестоимости продукции из выручки от ее продажи.

В бухгалтерском учете используются различные показатели се­бестоимости продукции — себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении пол­ной производственной себестоимости в ее состав включают обще­хозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.

В приведенных определениях себестоимости продукции под­черкивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоя­тельство следует обратить особое внимание, поскольку время про­изводства продукции не совпадает с отчетным периодом. В этой связи, как правило, не все затраты отчетного периода включают­ся в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себе­стоимость продукции могут включаться затраты не только отчет­ного, но и предшествующих периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продук­ции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, об­щехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством про­дукции затраты целесообразно классифицировать по другим направ­лениям — для принятия решений, контроля и регулирования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классифика­ции расходов организации целесообразно затраты классифициро­вать по следующим направлениям:

•       для исчисления себестоимости продукции;

•       для принятия решений;

•       для контроля и регулирования.

2.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам.

1.              По отношению к себестоимости продукции затраты делят на
включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавле­нием к стоимости незавершенного производства на начало отчет­ного периода затрат отчетного периода и вычитанием из получен­ной суммы стоимости незавершенного производства на конец от­четного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производ­ства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавер­шенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной про­дукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на.незакон-ченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

2.              По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы рганизации по обычным видам деятельнос­ти группируются по следующим элементам:

•  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

•       затраты на оплату труда;

•       отчисления на социальные нужды;

•       амортизация;

•       прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок матери­альных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении по­казателей эффективности использования ресурсов (материалоем­кости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а че­тырех элементов расходов:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— сумма начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Статьи калькуляции — это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.