Классификация расходов и затрат (Тесты по менеджементу)

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ

Вопросы для самопроверки

1.      Назовите основные отличия понятий «издержки», «расходы», «затраты».

2.      Определите понятие «расходы по обычным видам деятельности».

3.      Каков состав операционных расходов?

4.      Перечислите затраты, входящие в состав внереализационных расходов.

5.      В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?

6.      Назовите целевое назначение группировок затрат по элемен­там затрат и статьям калькуляции.

7.      Идентичны ли понятия «прямые расходы» и «основные расходы»?

8.      Назовите основные направления классификации расходов по обычным видам деятельности.

9.      Укажите, какие расходы нормируют для целей налогообложе­ния прибыли.

10.  Назовите статьи калькуляции, рекомендуемые для промышлен­ных организаций.

11.  По каким элементам затрат осуществляется учет в России для целей бухгалтерского учета?

12.  По каким элементам затрат осуществляется учет затрат для це­лей налогообложения?

13.  Каково основное отличие переменных расходов от постоянных?

14.  Меняется ли величина постоянных расходов в расчете на еди­ницу продукции при изменении объема производства?

15.  Приведите примеры переменных, полупеременных и постоян­ных расходов.

16.  Как определяется понятие «вмененные затраты»?

17.  Чем отличаются инкрементные затраты от маргинальных?

18.  Чем обусловлено деление затрат на регулируемые и нерегули­руемые?

19.  Приведите пример не контролируемых работниками органи­зации затрат.

20.  Приведите пример безвозвратных затрат.

2.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на конк­ретные цели.

В этой дефиниции следует выделить три момента:

•       первый — затраты определяются величиной использованных ре­сурсов (материальных, трудовых, финансовых);

•       второй — величина использованных ресурсов должна быть пред­ставлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

•       третий — понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование от­дела, службы и т.п. Без указания цели понятие затрат становит­ся неопределенным, ничего не означающим.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и воз­никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

•       в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

•       вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью пере­продажи (продажи);

•       по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.

•       в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

•       в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

•       в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный Перечень выбытия активов, не признаваемых рас­ходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает огра­ничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут при­знаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизацион­ные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках (см. п. 2.3).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подраз­деляются:

•       на расходы по обычным видам деятельности;

•       прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:

—       на операционные расходы;

—       внереализационные расходы;

—       чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей то­варов. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (поне­сенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении ра­ботников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подоб­ные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтверж­денные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие призна­ния расходов в налогообложении не отличается от признания рас­ходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколь­ко отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете рас­ходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.

Понятие «издержки» используется в основном в экономичес­кой теории в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на произ­водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки про­изводства и обращения» и «расходы по обычным видам деятель­ности». Понятие «издержки производства и обращения» в насто­ящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

2.2. Классификация расходов организации

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организа­ции в зависимости от характера, условий осуществления и направ­лений деятельности подразделяются:

•       на расходы по обычным видам деятельности;

•       прочие расходы.

Прочие.расходы, в свою очередь, подразделяют:

•       на операционные расходы;

•       внереализационные расходы;

•       чрезвычайные расходы.

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связан­ные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобре­тение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других орга­низаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами де­ятельности. Если указанные виды деятельности не являются пред­метом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. Расходы по обычным видам деятельности формируются:

•       из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

•       расходов по переработке материально-производственных запа­сов для целей производства продукции, выполнения работ и ока-зания услуг;

•              расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сум­ме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опре­деляется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена в договоре не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины опла­ты или кредиторской задолженности принимают цену, по кото­рой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определя­ет расходы в отношении аналогичных материально-производ­ственных запасов или иных ценностей, работ, услуг либо предоставленных во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретенных ценностей, работ и услуг на усло­виях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сум­ме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными сред­ствами, определяется стоимостью товаров или иных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров или иных ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и иных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров или иных ценнос­тей, переданных или подлежащих передаче организацией, вели­чина оплаты и кредиторской задолженности определяется стоимо­стью продукции и товаров, полученных организацией. Стоимость этой продукции и этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию, которую уста­навливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяет­ся с учетом всех предоставленных организации согласно догово­ру скидок и наценок (надбавок). При определении величины оплаты учитывают также суммовые разницы, возникающие в слу­чаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При формировании расходов по обычным видам деятельнос­ти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле­ментам:

•       материальные затраты;

•       затраты на оплату труда;

•       отчисления на социальные нужды;

•       амортизация;

•       прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Эта группировка едина и обязательна для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономи­ческим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов—это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример та­кого вида расхода — стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономи­чески однородные затраты — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

•       покупных сырья и материалов, используемых на производствен­ные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

•       работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

•              топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого              на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

•       покупной энергии всех видов, расходуемой на технологичес­кие и другие производственные и хозяйственные нужды;

•       потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пре­делах норм естественной убыли и некоторых других материаль­ных затрат.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приоб­ретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снаб­женческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осущест­вляемые сторонними организациями.