Учет и налогообложение в Казахстане

Чтобы упростить  процесс определения справедливой стоимости биологических активов  и сельскохозяйственной продукции, их целесообразно группировать – по возрасту, качеству или другим основным характеристикам. Выбирать характеристику следует, исходя из тех, которые используются на соответствующих рынках в качестве основы для установления цен.

В случаях, когда предприятие заключает  договор на продажу своих биологических  активов или сельскохозяйственной продукции в какой-то момент в  будущем, нужно обращать особое внимание на то, что договорные цены не обязательно  являются базой для определения  справедливой стоимости. Дело в том, что она всегда должна отражать текущую  конъюнктуру цен того рынка, на котором  заключили бы сделку покупатель и  продавец, желающие совершить такую  сделку. А потому наличие какого-либо договора не влечет за собой корректировку  справедливой стоимости. Более того, в определенных случаях заключенный  договор на продажу биологического актива или сельскохозяйственной продукции  может признаваться обременительным  и потребует особого внимания.

Если  для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии  и местоположении существует активный рынок, то подходящей базой для определения  справедливой стоимости данного  актива является именно установленная  на таком рынке цена. При этом в случае, если предприятие имеет  доступ к нескольким активным рынкам, надо использовать цену наиболее уместного  из них в контексте предприятия. К примеру, если у предприятия  есть доступ к двум активным рынкам, логично использовать цену того из них, на котором оно предполагает заключать сделки.

При отсутствии активного рынка предприятие  для определения справедливой стоимости  использует один или несколько из следующих показателей:

- цену последней сделки на рынке – при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

- рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий;

- соответствующие отраслевые показатели (к примеру, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса).

Если  информация, полученная из разных источников, приводит к различным выводам  в отношении справедливой стоимости  объекта, нужно рассмотреть причины  данных расхождений, чтобы определить наиболее надежную оценку справедливой стоимости в относительно узком  спектре обоснованных оценок.

В редких случаях при определенных обстоятельствах  рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его  текущем состоянии могут отсутствовать. Тогда нужно рассчитать приведенную  стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего – наиболее уместного –  рынка. При этом учитываются настоящее  место расположения и текущее  состояние биологических активов  – чтобы определить адекватную ставку дисконтирования и провести расчет ожидаемых денежных потоков. Не следует  включать в расчеты потоки денежных средств, связанные с финансированием  активов, налогообложением или восстановлением  биологических активов после  получения (сбора) сельскохозяйственной продукции (например, затраты на восстановление лесопосадок после получения  сбора сельскохозяйственной продукции).

Также справедливая стоимость должна отражать возможность  колебаний потоков денежных средств, которые учитываются при согласовании цены сделки независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую  сделку покупателями и продавцами.

В некоторых  случаях себестоимость может  быть приблизительно равна справедливой стоимости. Например, это может иметь  место, если:

- с момента осуществления первоначальных затрат не произошло значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед концом отчетного периода);

- или не ожидается, что влияние биотрансформации на цену будет значительным (например, на этапе первоначального роста сосен в лесопосадке, производственный цикл которой составляет 30 лет).

Наконец, нужно учитывать, что биологические  активы могут быть неразрывно связаны  с землей – как, например, деревья  в лесопосадках. И отдельный рынок  для таких биологических активов  как таковых может отсутствовать, однако в то же время может существовать активный рынок для взаимосвязанных  активов, то есть для биологических  активов, необработанной земли и  капитализированных затрат на ее благоустройство, рассматриваемых как единое целое.

В таких  случаях предприятие может использовать информацию, относящуюся к связанным  между собой активам, для определения  справедливой стоимости биологических  активов. Например, можно из справедливой стоимости взаимосвязанных активов  вычесть справедливую стоимость  необработанной земли и капитализированных затрат на ее благоустройство.

Прибыли и убытки по операциям с биологическими активами

В бухгалтерском  учете и отчетности необходимо отражать прибыли и убытки, которые могут  возникать:

- при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- в дальнейшем в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу;

- при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции (в результате получения или сбора этой продукции).

В частности, убыток при первоначальном признании  биологического актива может возникать  именно в связи с тем, что расходы  на продажу вычитаются из его справедливой стоимости. А прибыль может возникать при первоначальном признании биологического актива – как, например, в момент рождения теленка.

В рамках российской нормативной базы при  признании доходов и расходов (прибылей и убытков) следует руководствоваться  требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»[3] и ПБУ 10/99 «Расходы организации»[4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Задача

 

Стоимость вашей франшизы составляла $22 млн. В результате переоценки стоимость  увеличилась до $28 млн. Разница в  размере $6 млн. относится на резерв переоценки.

Продажа франшизы осуществляется по цене $30 млн. $2 млн отражается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. переносится со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли без отражения в отчете о прибылях и убытках. Отразите записи в «Бухгалтерском балансе» и «Отчете о прибылях и убытках».

 

Статьи отчетности	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Нематериальные активы	ББ	6 млн
Капитал - Резерв переоценки	ББ		6 млн
Переоценка франшизы
Денежные средства	ББ	30 млн
Нематериальные активы	ББ		28 млн
Прибыль от продажи франшизы	ОПУ		2 млн
Продажа франшизы
Капитал – Резерв переоценки	ББ	6 млн
Капитал – Нераспределенная прибыль	ББ		6 млн

 

Часть суммы  переоценки может переноситься на счет нераспределенной прибыли по мере использования  актива компанией.

Размер  перенесенной суммы определяется как  разница между (стоимостью нематериального  актива до и после переоценки с  учетом срока его полезной службы).

Перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли осуществляется напрямую без отражения в отчете о прибылях и убытках.

 

 

 

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон от 30.11.94 №51-Ф3 (в редакции ФЗ №352-ФЗ от 27.12 2009 г.).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая, Федеральный закон от 31.07.98 №146-Ф3, и часть вторая, Федеральный закон от 05.08.2000 №117-Ф3.)  в редакции ФЗ №368-ФЗ от 27.12.2009 г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. ФЗ №261–ФЗ от 23.11.2009 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом  Минфин РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
7. Абрютина М.С. Современные подходы к оценке финансовой устойчивости и платежеспособности компании. // Финансовый менеджмент. -2006. - №6. - С. 14-17.
8. Анализ финансовой отчетности: Учебник/ под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой и др. – М.:Вузовский учебник, 2008. - 365 с.
9. Анисимова Н.В., Кобылянская Е.В., Кравчеко А.В. Методики сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния предприятий различной отраслевой принадлежности. // «Эволюция аналитического инструментария управления финансами организации». Сб. науч. тр. Сибирского института финансов и банковского дела. Новосибирск. – 2007.
10. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: Издательство "ДИС", НГАЭиУ, 2007.
11. Батьковский М.А., Булаева И.В., Мингалиев К.Н. Экономико-математический инструментарий финансового оздоровления российских предприятий в условиях глобализации и мирового финансового кризиса. –М.: МЭСИ, 2009.
12. Батьковский М.А., Булаева И.В., Мингалиев К.Н. Управление финансовым оздоровлением предприятия в условияз экономического кризиса. // Менеджмент в России и за рубежом. – 2010. - №1. – С. 79-85.
13. Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М. ПРИОР, 2008. – 260 с.

Безруких  П.С. Бухгалтерский учет.–М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 532

14. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. – К.: Ника-Центр, 2007. – 512 с.
15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2007. - 325с.
16. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.
17. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.- СПб.: «Издательский дом Герда», 2007.
18. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и не коммерческих организациях: Учеб. пособ.- М.: Маркетинг, 2007. - 320 с.
19. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: Омега - Л, 2009. – 608 с.
20. Гашеева Н.П. Что и как проверять в финансовой отчетности. // Финансовый директор. – 2010. - № 2 – С 3-4.