Правовой статус индивидуального предпринимателя

    При определении налоговой базы не учитываются  доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете  налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

    Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся  разница  между  суммой  уплаченных  авансовых  платежей   за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне  уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.

    Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются  налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок п. 3 ст. 241 НК РФ. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками  налоговая декларация  предоставляется  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

    Определяются  суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы. Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

    Можно сделать вывод: с введением единого  социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении  заработной платы. Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет  - на сегодняшний день   не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

    Правильность  организации учета и налогообложения  расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь. Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Глава 3. Ответственность индивидуального предпринимателя 

3.1. Понятие и основания юридической ответственности 

     В науке гражданского права,  а также в юридической литературе, нет общего представления, тем более единого определения юридической ответственности. В одних случаях она понимается как “регламентированное нормами права общественное отношение между государством, в лице его специальных органов, и правонарушителем, на которого возлагается обязанность претерпеть соответствующие лишения и неблагоприятные последствия за совершенное правонарушение”. В других – как “применение к лицам, совершившим правонарушения, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке”. Более четким выглядит такое определение: есть “мера государственного принуждения, основанная на юридическом и общественном осуждении поведения правонарушителя и выражающаяся в установлении  для него определенных отрицательных последствий в форме ограничений личного и имущественного характера”³⁶. Меры эти могут быть:

• личного характера (лишение свободы);
• имущественного характера (штраф);
• организационного характера (увольнение).

    Для характеристики юридической ответственности  существуют общие признаки: 

    1. устанавливается государством в  правовых нормах;

    2. всегда связана с государственным принуждением;

    3. влечет за собой не только  общественное, но и государственно-правовое  осуждение;

    4. применяется специально уполномоченными  государственными органами (суд, прокуратура, полиция);

    5. связана с возложением новой  дополнительной обязанности (государство при этом является управомоченной стороной, а правонарушитель – обязанной);

    6. выражается в определенных отрицательных  последствиях личного, имущественного и организационного характера;

    7. выступает формой реализации  санкции правовой нормы в конкретном случае и применительно к конкретному лицу, но с санкцией не отождествляется, ибо санкция – часть структуры нормы права, содержащая последствия осуществления диспозиции, которые могут быть как неблагоприятными (ответственность), так и благоприятными (поощрение);

    8. возлагается в процессуальной  форме;

    9. наступает только за совершенное  правонарушение.

    Для возникновения и осуществления  на практике юридической ответственности требуются определенные, предусмотренные законом основания и условия. Фактическим основанием юридической ответственности выступает правонарушение, характеризующееся совокупностью признаков, образующих его состав. Отсутствие в поведении лица хотя бы одного из признаков правонарушения снимает вообще вопрос о наступлении юридической ответственности. Юридическим основанием является – норма права и соответствующий правоприменительный акт, в котором компетентный орган устанавливает конкретный объем и форму принудительных мер к данному правонарушителю. Подобным актом может являться приказ администрации, приговор или решение суда.

    Классифицируют  юридическую ответственность по следующим основаниям.  По содержанию нормы права и в зависимости от того, к какой отрасли относится юридическая ответственность. По своему содержанию юридическая ответственность проявляется либо в виде возложения на виновное лицо штрафных, карательных санкций за совершенное правонарушение, либо в виде вменения ему в обязанность восстановления там, где это возможно, незаконно нарушенных прав и ранее существовавших общественных отношений. В частности, в Гражданском кодексе Российской Федерации ³⁷ особо предусматривается такая правовостановительная санкция, как возмещение убытков. Например, ст. 15 ГК РФ устанавливает, что “лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере”. Различают ответственность, возлагаемую органами государственной власти, государственного управления, судами и другими юрисдикционными структурами.

    Цель  юридической ответственности позволяет  глубже познать сущность юридической  ответственности, показывает те результаты, которые достигаются с помощью данного правого средства. В качестве основной цели юридической ответственности выступает обеспечение прав и свобод субъектов, охрана и защита общественного порядка. Именно ради удовлетворения интересов субъектов права, справедливой упорядоченности социальных связей и устанавливается этот правовой институт. Функции юридической ответственности определяются целью и вытекают из нее. Среди них можно выделить следующие:

1. штрафную, характеризующую карательную реакцию государства на правонарушение и выражающуюся в наказании виновного лица, что причиняет ему личные, имущественные либо организационные обременения, создает неблагоприятные последствия;
2. правовостановительную, позволяющую взыскать с виновного причиненный вред, возместить убытки, компенсировать потери, обеспечивая интерес управомоченного субъекта;

    3) воспитательную, призванную формировать у субъектов мотивы к правомерному поведению, предупреждать как новые правонарушения со стороны лица, подвергнутого ответственности (частная превенция), так и правонарушения иных лиц (общая превенция).

    Все названные функции юридической  ответственности содействуют достижению ее целей”³⁸. Юридическая ответственность независимо от ее видов реализуется в строгом соответствии с установленными в рамках той или иной правовой системы принципами. Выделяют следующие основные принципы:

1. законность: юридическая ответственность возлагается на виновное лицо строго по закону и за деяния, предусмотренные законом;
2. обоснованность: означает необходимость объективно, всесторонне и аргументировано исследовать обстоятельства дела, установить факт совершения лицом конкретного правонарушения и соответствующую норму права, в общей форме, фиксирующую юридическую ответственность;
3. справедливость: призвана соразмерно наказывать виновного, не допускать установления уголовных санкций за проступки и отрицать обратную силу закона, закрепляющего либо усиливающего ответственность; возлагать на виновного за одно нарушение лишь одно наказание; обеспечить компенсацию причиненного им вреда (если он имеет обратимый характер);
4. неотвратимость: означает неизбежность наступления юридической ответственности, действенное, качественное и полное раскрытие правонарушений, обязательную и эффективную карательную реакцию со стороны государства в отношении виновных лиц;
5. целесообразность; предполагает соответствие наказания, избираемого применительно к правонарушителю, целям юридической ответственности, позволяет индивидуализировать санкции, учесть различные обстоятельства совершенного деяния (как смягчающие, так и отягчающие).
6. гуманизм; выражается в частности, в запрете устанавливать и применять такие меры наказания, которые унижают человеческое достоинство.

3.2. Виды ответственности  индивидуального предпринимателя 

    Предпринимательская деятельность   не   направляется   и   не контролируется непосредственно руководящим органом, что, однако,  не исключает вмешательства со стороны государства, но только в   той   мере,   в   какой  это  необходимо  в  целях  защиты  основ конституционного строя,  нравственности,  здоровья,  прав и  законных интересов  других  лиц,  обеспечения  обороны  страны  и безопасности государства.

    Признание права на предпринимательскую деятельность предполагает  не только  экономическую и юридическую самостоятельность индивидуального предпринимателя,  но и личную  ответственность  за  результаты  своих действий.  Если  деятельность осуществляется не на свой риск и не под свою  имущественную  ответственность,   то она не   относится   к предпринимательской.   Деятельность   предпринимателя  направлена  на получение личного дохода,  а именно: на получение имущественных благ, но  в  силу разных причин этот результат не всегда достижим.  В таком случае говорят  о  коммерческом  риске  -  возможных  неблагоприятных имущественных   последствиях  деятельности  предпринимателя,  как  не обусловленных  какими-либо  упущениями  с  его   стороны  (стихийные бедствия,  аварии и т.п.), так и связанных с ненадлежащим исполнением своих обязательств. С коммерческим риском тесно  связана  имущественная  ответственность индивидуального  предпринимателя,  которая предусматривает его полную имущественную ответственность, за исключением имущества, на которое в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание.

    ГК РФ сохраняет вину в качестве общего условия гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательств. При этом понятие вины дается через определение невиновности. Лицо признается невиновным, если оно при необходимой степени заботливости и осмотрительности приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Гражданско-правовая ответственность наступает по общим правилам при наличии вины и в форме умысла, и в форме неосторожности, причем неосторожности как грубой, так и легкой (ст. 401 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 401 лицо, нарушившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, отвечает перед потерпевшими лицами независимо от своей вины. Такая норма вполне оправданна, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется с целью извлечения прибыли и естественно, что риск негативных последствий такой деятельности должен брать на себя сам предприниматель. В сфере предпринимательской деятельности обстоятельством, освобождающим от ответственности, является лишь воздействие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким форс-мажорным обстоятельствам относятся, например, стихийные явления, такие, как землетрясение, наводнение и т.д., а также обстоятельства общественной жизни: военные действия, эпидемии, крупномасштабные забастовки и т.д.