Управления затратами

      4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства:

Z^max_v = Z^ед_v * X_max

Z^min_v= Z^ед_v * X_min

      5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов: Z_const = Z_max - Z_v^maxv=Z_min - Z_v^min

      6. Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства.

      Рассмотрим механизм дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки на базе данных завода.

      В таблице 3.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Данные о затратах и объёмах производства продукции

 

      Из таблицы 3.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный - 100 тыс. т. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс. руб. и 59780 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 тыс. т. (170 - 100), а в уровнях затрат 19694 тыс. руб. (59780 - 40086).  Ставка переменных расходов на одно изделие составит 281,34 руб. (19694 : 70).  Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 28134 тыс. руб. (100 * 281,34), а на максимальный объем 47828 тыс. руб. (170 * 281,34).  Общая величина постоянных затрат составит 11952 тыс. руб. (40086 - 28134) или (59780 - 47828).

      Уравнение затрат будет иметь следующий вид:

      Z = 11952000 + 281.34

      ► Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется путем построения линии общих издержек производства. На график (рис. 3.6) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. [17.186] "На глазок" проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 11952 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 

Рис.3.6. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат 

      Ставка переменных издержек составит:

      

      Уравнение затрат по графическому методу имеет вид:

      Z=11952000+281.2*X 

      ► Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках. [17.187]

Алгоритм и результаты расчетов по данным предприятия приведены в табл.3.5.

Таблица 3.5.

 

      Ставка переменных издержек составит:

      

      Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составят:

            126000 * 281,6 = 35481,6 тыс. руб.

      Тогда постоянные издержки составят:

            47349 тыс. руб. - 35481,6 тыс. руб. = 11867,4 тыс. руб.

      Уравнение общих затрат по методу наименьших квадратов будет иметь следующий вид:

      Z = 11867.4 + 281.6*X 

      3.3. Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью. Определение порога рентабельности и "запаса финансовой прочности" предприятия. 

      Особенностью системы "директ - костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ - костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". [20.27] Основная модель для отчета для анализа прибыли по данным предприятия выглядит следующим образом:

      Объем реализации, тыс. руб.750000

      Переменные затраты, тыс. руб.422400

      Маржинальный доход, тыс. руб. 327600

      Постоянные расходы, тыс. руб.105510

      Прибыль (чистый доход), тыс. руб. 222090

      В системе "директ - кост" кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода.

      Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающей зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства.

      Анализ "Издержки - объем - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учета и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.3.7).

      На рисунке 3.7 приведена принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличии от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия. [17.188]

      Ключевыми элементами анализа "издержки - объем - прибыль" служат: операционный рычаг, порог рентабельности, запас финансовой прочности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Высоколиквидн.

Ценные бумаги

Инвесторы 

Кредиторы

Безнадежные

долги

Счета к получен.

(дебиторы) 

Н А Л И Ч Н О С Т Ь

Налоги

Основные

средства

Зарплата, сырьё и материалы

Переменные накладные

расходы

Продукт или

услуга

Рис. 3.7. Денежный оборот предприятия

 
 
 
 
 
 
 
 

      Фрагмент с участием операционного рычага на рисунке 3.7 выделен жирными линиями. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается также, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. [17.189] 

  

      Для анализируемого предприятия сила воздействия операционного рычага равна 327960 тыс. руб. : 222450 тыс. руб. = 1,5. Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации например на 5%, прибыль возрастет на 5% * 1,5 =7,5% ; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 1,5 = 15% .

      Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1 %-ом росте выручки от реализации продукции. Таким образом зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличение объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

      Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. [17.191] Изменяется выручка от реализации - изменяется и сила воздействия операционного рычага. При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает всё больший и больший процент снижения прибыли, причём грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка окупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки даёт всё меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности. [17.192]

      Всё это оказывается чрезвычайной полезным для:

• планирование платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;
• выработки деталей коммерческой политики предприятия.

      При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.