По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану - 5,0 руб., фактически - 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих. [15.489]

      Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

1.  Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:

• изменения удельной трудоемкости продукции;
• изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.

      Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

      ЗП^осн = УТ × ОТ^ч , где

ЗП^осн - основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ - удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТ^ч - уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

      Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

      ∆ЗП^осн = ∆ЗП^осн_(ут) + ∆ЗП^осн_(отч)

      Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

      ∆ЗП^осн_(ут) = (УТ_ф - УТ_пл) × ОТ^ч_пл

      Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

      ∆ЗП^осн_(отч) = (ОТ^ч_ф - ОТ^ч_пл) × УТ_ф

      Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в табл. 2.11.

Таблица 2.11

Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента.

      Данные таблицы 2.11 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 × 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 × 0,64) или на 22% (0,14/0,64 × 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

      В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 × 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 - 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 × 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

3.  2.6. Анализ косвенных затрат
5.  Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. [15.490]
6.  Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.
7.  Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Динамика косвенных расходов на 1 тонну цемента.

      Данные таблицы 2.12 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.

      Плановая сумма косвенных затрат ниже предыдущего года. Такое снижение по всем статьям косвенных расходов планировалось в связи с ростом объема производства.

1.  Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

• изменения суммы косвенных расходов;
• изменения объема производства продукции. [15.494]

      Расчет влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в табл. 2.13.

      Данные таблицы 2.13 показывают, что фактически сумма косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

Таблица 2.13

Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, руб.

 

      В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных затрат по каждому виду расходов в разрезе статей. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. [15.491]

1.  В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента.

      По признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие от объема выпуска продукции (амортизация) - условно-постоянные  и зависящие частично или полностью - условно-переменные.

1. Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований.
2. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
3. З_ск = З_пл × (100 + ∆ТП% × К_з)/ 100, где

З_ск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

1. З_пл - плановая сумма затрат по статье;
2. ∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;
3. К_з - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
4.  Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 2.14.

Таблица 2.14

Анализ затрат на содержание машин и оборудования.