Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условные, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами "директ - костинг".

      Важнейшем аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые) т.о., постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, [20.27] не используемых в процессе производства.:

      Z_const= Z_{полезные}+Z_{бесполезные}

      Величину полезных и бесполезных затрат можно определить по формуле:

      Z_{бесполезные} = (N_max - N_эфф )* Z_const /N_max

      Z _{полезные}= N_эфф * Z_const/N_max,

где  N_max -максимально возможный выпуск продукции;

      N_эфф-фактический объем производства продукции.

      По данным предприятия максимально возможной выпуск продукции, то есть мощность цементного завода составляет 2000000 т. цемента, а фактический выпуск 1500000 т. Затраты постоянные - 105510000 руб. (табл. 3.1), в том числе:

Z_{бесполезные} = (2000000 - 1500000) *105510000 / 2000000 =

= 26377500 руб.

Z_{полезные} = 1500000*105510000/2000000 = 79132500 руб.

      Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

      К_i =          (3.1)

где: К- коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

      Z - изменение затрат за период, в %;

      N - изменение объёма производства, в %.

      Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к той или иной группе. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. ( К = 0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

 
 

В таблице 3.2 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объёма производства по данным цементного завода.

 

      Из таблицы 3.2 видно, что общие затраты для всех вариантов при объёме производства 1000 тыс. т. совпадают и равны 386870 тыс. руб. При росте объёма производства до 1600 тыс. т. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 555686 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 281,36 * 1600000). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие затраты составят 1003958 тыс. руб. (65,94 * 1600000 + 561,53 * 1600000). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие затраты в сумме 406198 тыс. руб. (64,94 * 1600000 + 187,93 * 1600000).

На рисунке 3.1 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объёма производства. 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Аналогично строится график поведения затрат в расчёте на единицу продукции (рис. 3.2 и рис. 3.3).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

(прогрессивные расходы) 
 
 
 

(пропорциональные расходы) 
 
 
 

(дегрессивные расходы) 
 

Рис. 3.3 Динамика переменных затрат на единицу продукции 
 
 
 

      Графическое изображение затрат свидетельствует, что постоянные издержки на производство и реализацию продукции в интервале от 1000 тыс. т. до 1600 тыс. т. не зависят от объёма и изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов, а на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства, что является одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции.  [17.180] Динамика переменных затрат свидетельствует о том, что прогрессивные переменные затраты увеличиваются более высокими темпами по сравнению с ростом объёма производства, что выражается в росте затрат на единицу продукции. Дегрессивные переменные издержки растут меньшими темпами по сравнению с ростом объёма производства, а в расчёте на единицу продукции уменьшаются с ростом объёма производства. Пропорциональные, переменные издержки увеличиваются пропорционально росту объёма производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:

          (3.2)

      где Z_v- переменные затраты на единицу продукции;

      X - объем производства.

      Следует иметь ввиду, что чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль. [17.182] Игнорирование особенностей поведения издержек может иметь печальные последствия для бизнеса. Таким образом из вышеизложенного следует, что при управлении формированием издержек производства необходимо обращать внимание на характер их роста, чтобы своевременно принимать меры по их снижению.

      В условиях конкуренции, чтобы выжить, важно знать не только величину переменных издержек, но и объем общих т.е. валовых издержек [20.23], которые состоят из 2-х частей: постоянной (Z_cost) и переменной (Z_v), что отражается уравнением:

      Z = Z_const + Z_v        (3.3)

Или в расчете затрат на одно изделие

      Z_ед = (Z^ед_const + Z ^ед_v )*q     (3.4)

где: Z - общие затраты на производство;

      q - объем производства (количество);

      Z^ед_const - постоянные затраты в расчете на единицу продукции;

      Z^ед_v - переменные затраты на единицу продукции.

      Знание общих (валовых) издержек позволяет судить о величине затрат которые несет предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

      Поскольку постоянные издержки неизменны для каждого из релевантных периодов общие издержки в своем развитии следуют за изменением переменных затрат.

      Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на примере цементного завода (табл.3.3)

Таблица 3.3

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объёма производства

 

      Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис.3.4.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Рис.3.4. Зависимость общей суммы затрат от

объёма производства 
 

      Графическое изображение (рис 3.4) показывает, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных расходов в размере 160 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства.

      Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства показана на рисунке 3.5. 
 
 
 
 
 

Рис.3.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема

ее производства.  

      Иная ситуация показана на рис. 3.5, при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она стремительно будет подниматься.

      Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависит результаты анализа. Ценность такого разделения - упрощении учета и повышении оперативности.

      В зарубежной практике существует три основных метода дифференциации издержек:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический метод;
• метод наименьших квадратов. [17.185]

      ► Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки используется следующий алгоритм:

      1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.

      2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:

∆X = X_max - X_{min ;}  ∆Z = Z_max - Z_min

      3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема: