Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

      В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Таблица 2.4

Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента

 

      Приведенные данные табл. 2.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

      Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

      Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения суммы постоянных затрат;
• изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478]

      Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

      С_ед = А/V + В,

где условные обозначения соответствуют ранее принятым.

      Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента

 

      Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.6. 

Таблица 2.6

Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента 

 

      Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Расчет влияния факторов первого

порядка на 1 т цемента.

 

Из табл. 2.7 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4% в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 × 100), что является причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 × 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 × 100).

      Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [15.479] Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе представлена в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Анализ себестоимости 1 тонны цемента по статьям затрат.

 

      Как показывают данные таблицы 2.8 предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 × 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Значительный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.

      Общая экономия себестоимости 1 тонны цемента составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 × 100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%.

      Наибольшая экономия достигнута по заработной плате с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.

      Однако перерасход плановых затрат по материалам привел у превышению фактической себестоимости над плановой.

      Кроме того, приведенные данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости цемента по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья топливо на технологические цели, следовательно производство цемента является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при t 1200-1500⁰С). Таким образом основное направление в анализе затрат - анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен следующий параграф.

      На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.