Особенности налогообложения юридических лиц в РФ; налоговое планирование на предприятии

 

Изменения, ухудшающие положение  налогоплательщиков

 

1. Увеличены ставки акцизов на  автомобильный бензин, дизельное  топливо и прямогонный бензин (п. 1 ст. 193 НК РФ). >>>

2. К подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). Ставка акциза составляет 5860 руб. за 1 т (п. 1 ст. 193 НК РФ). >>>

3. Увеличена госпошлина за госрегистрацию  прав и обременений на участки  из земель сельскохозяйственного  назначения, за предоставление лицензии, переоформление документа, подтверждающего  наличие лицензии, за выдачу дубликата лицензии (подп. 25, 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). >>>

4. Введена госпошлина за выдачу  документа о прохождении техосмотра  тракторов, самоходных дорожно-строительных  и иных самоходных машин и  прицепов к ним в размере  300 руб. (подп. 41.2 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). >>>

5. При нарушении срока подачи  уведомления о переходе на  уплату ЕСХН организации и  предприниматели не признаются  плательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). >>>

6. Уплаченная в бюджет сумма  ЕСХН не включается в состав  расходов при определении базы  по данному налогу (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). >>>

7. При прекращении деятельности, в отношении которой применялся  ЕСХН, налогоплательщик обязан подать  в инспекцию уведомление не  позднее 15 дней с даты прекращения  такой деятельности (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Уплатить налог и представить декларацию по ЕСХН в данном случае нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя (п. 5 ст. 346.9, подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). >>>

8. При непредставлении уведомления  о переходе на УСН в установленный  срок налогоплательщик не вправе  применять данный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). >>>

9. При утрате права на применение  УСН уплатить налог и подать  декларацию налогоплательщик должен не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). >>>

10. В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уведомление не позднее 15 дней с даты прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Уплатить налог и представить декларацию по УСН в данном случае нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). >>>

11. Налогоплательщики, применяющие  УСН с объектом "доходы", уменьшают  сумму единого налога в том  числе на размер пособий по  временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в части, оплаченной работодателями за первые три дня болезни, но не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). >>>

12. Заявление о снятии с учета  в качестве плательщика ЕНВД  необходимо подавать не только  при прекращении деятельности, облагаемой  этим налогом, но и при переходе  на иной режим, а также при  нарушении требований, установленных подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). >>>

13. При нарушении срока представления  заявления о снятии с учета  в качестве плательщика ЕНВД  в связи с прекращением деятельности  датой снятия с учета является  последний день месяца, в котором  такое заявление подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). >>>

14. Лимит по количеству работников  для перехода на уплату ЕНВД  и утраты права на применение  этого спецрежима определяется  исходя из средней, а не среднесписочной  численности работников за предшествующий  календарный год (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). >>>

15. Размер вмененного дохода  за квартал, в котором организация  и предприниматель встали на  учет в качестве плательщиков  ЕНВД или снялись с такого  учета, определяется исходя из  фактического количества дней осуществления деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). >>>

16. Плательщики ЕНВД уменьшают  сумму единого налога в том  числе на размер пособий по  временной нетрудоспособности (за  исключением несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний)  в части, оплаченной работодателями за первые три дня болезни, но не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). >>>

17. Применяющие ЕНВД предприниматели,  имеющие работников, могут уменьшить  сумму единого налога только на размер страховых взносов, уплаченных за работников (п. 2, абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). >>>

18. При применении патентной  системы предприниматель не вправе  уменьшить налог на сумму страховых  взносов, уплаченных на обязательное  страхование, что было предусмотрено в рамках УСН на основе патента. >>>

19. Налогом на имущество организаций  облагаются железнодорожные пути  общего пользования, магистральные  трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся  неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ). >>>

20. В отношении выплат в пользу  имеющих право на досрочную  пенсию физлиц, которые заняты  на работах с тяжелыми или  вредными условиями труда, работодатели  обязаны перечислять в ПФР  дополнительные страховые взносы (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, подп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ). Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, которая установлена ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. >>>

21. Изменен порядок исчисления  страховых взносов индивидуальными  предпринимателями, адвокатами, нотариусами  и иными лицами, занимающимися  частной практикой. Фиксированный  размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2013 г. указанные плательщики должны перечислить в ПФР 32 479 руб. 20 коп. >>>

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы налогообложения и развития налоговой системы.

В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. 
 
В этих условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное — сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. 
 
К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблении не могут быть устранены только этими методами. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Следует предусмотреть установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства, заблаговременное пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов.  
 
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования. 
 
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, — большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. 
 
Следует добиваться перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане начиная с рождения. При этом каждому гражданину должен присваиваться единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Необходимо также поставить вопрос о переводе в систему МНС России кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий «первой линии» (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует, прежде всего, надежность ведения их учета, что и будет им обеспечено под строгим контролем государства — в лице налоговых органов. Одновременно будут решены и вопросы уклонения от уплаты налогов в этой сфере. 
 
Следующей важной мерой является закрепление за налоговым ведомством функции сборщика налогов. В настоящее время в налоговой сфере действуют многие ведомства: кроме МНС России, Минфин России и федеральное казначейство, налоговая полиция, Банк России и т.д. От такой ситуации государство не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение параллельных систем учета, эффективность налогового контроля падает, осложняется ведение единой налоговой статистики. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере следует передать МНС России все функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых органов. 
 
Обоснование правомерности такой меры состоит в следующем. 
 
Во-первых, общегосударственное налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех звеньев бюджетной системы страны, включая также и социальные фонды, а федеральное казначейство ведает только вопросами федерального бюджета. 
 
Во-вторых, соединение в одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основному принципу финансового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их расходования. Нарушение этого принципа, как мы хорошо видим на практике, создает возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем, для неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления при распределении собранных налоговых средств интересов отдельных звеньев бюджетной системы и т.д. 
 
 
 
В-третьих, при современной системе налогообложения, собираемые налоговые поступления не сразу превращаются в доход государства — из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств в порядке реализации прав налогоплательщиков на получение налоговых льгот и т.д. Кроме того, по некоторым видам налогов возврат ранее уплаченных сумм является закрепленной законом (Налоговым кодексом Российской Федерации) обязательной функцией налоговых органов (например, возврат НДС экспортерам, а в европейских странах налоговые органы возвращают также суммы НДС и туристам). Кроме того, как показывает опыт других стран, по некоторым видам налогов целесообразно применять временное депонирование денежных сумм в счет будущих налоговых обязательств налогоплательщиков, так как иногда организациям оказывается удобным уплатить свои налоги заранее, до срока наступления налоговых платежей, и т.д.  
 
Все эти вопросы могли бы быть эффективно решены через объединение в лице МНС России функций и контролера, и сборщика налогов. В будущем реализация этой меры могла бы привести к созданию универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей, который в дальнейшем может выполнять и функции федерального расчетного центра. В соответствии с этим предложением налоговая служба будет выступать в роли специализированного федерального банка, где каждому налогоплательщику будет открыт личный расчетный счет, в котором по дебету будут отражаться его обязательства по уплате налогов, а по кредиту — переплаты и возвраты по этим платежам. При таком порядке отпадет надобность в применении любых особых порядков возврата налогов (как в настоящее время — по справке налоговой инспекции, обязательно на личный банковский счет налогоплательщика и с соблюдением установленных сроков), а налогоплательщики получат право либо не снимать возвращаемые им средства с их счетов в налоговой службе до наступления сроков следующих платежей (в настоящее время такие зачеты для них ограничены требованием зачисления переплат по налогам только в доходы того звена бюджетной системы, за счет которого возникли эти переплаты), либо даже заблаговременно вносить на эти счета денежные авансы (с начислением среднего процента на остаток) с поручением налоговым органам списывать из них налоги и другие обязательные платежи по мере наступления в отношении их сроков уплаты. 
 
Все эти цели и задачи должны быть сформулированы в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства их решения — в Общей концепции налоговой политики и основных направлениях развития налоговой системы России. В этих документах можно будет не только обозначить и закрепить основные направления, развития налоговой службы, затрагивающие процесс модернизации и совершенствования ее структуры, но и сформировать условия, обеспечивающие наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действующим законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы и национальной экономики в целом. 
 
Переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных налоговых поступлений в казну государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налоговое планирование на предприятии.

Налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру  налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству. При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Общепринятая  система налогообложения является базовой по отношению к остальным. УСН, ЕНВД и ЕСХН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности. При этом "упрощенка" является более распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса, поскольку на данный специальный налоговый режим переводится налогоплательщик, а не конкретный вид деятельности. Как видим, с начала следующего года организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать какой-то один из приведенных специальных налоговых режимов при условии соответствия требованиям, предъявляемым к налогоплательщику соответствующими главами НК РФ. Перед тем как принять окончательное решение, логично определить преимущества и недостатки каждой системы налогообложения. Поскольку применение ЕСХН все же связано с видами деятельности несколько специфическими, то остановимся на сравнении ЕНВД и УСН.

Создание  резерва по сомнительным долгам в  налоговом учете - это элемент  налогового планирования, который позволяет организации сэкономить на уплате налога на прибыль. С помощью отчислений в резерв организация увеличивает свои внереализационные расходы и тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Уплата налога на прибыль в этом случае осуществляется только после того, как организация получит плату от покупателя за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 7 ст. 250 НК РФ). Налоговый кодекс не устанавливает требование отражать создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации. Поэтому суды признают правомерным создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике.

Современный рынок и развитие экономической  ситуации в стране ставят перед коммерческими  структурами все новые условия  и задачи для дальнейшего выживания и развития. Теперь важнейшей целью предпринимателя является не только сохранить имеющийся на счету рубль, но и приумножить его. На протяжении всего времени существования коммерческие структуры постоянно стремились к тому, чтобы налоговые платежи в бюджет государства не оказывали значительного влияния на темпы развития самой организации. В настоящих условиях продолжающегося экономического кризиса для многих организаций жизненно необходимыми становятся как оптимизация и минимизация уплаты налогов, так и разработка эффективных схем по оптимизации и минимизации налогов предприятия. В настоящее время разработана масса схем оптимизации и минимизации налогов, которые используют коммерческие структуры. Однако с каждым годом сотрудники налоговых органов придумывают все новые и новые способы ликвидации неподконтрольных (хотя и вполне легальных) схем снижения налоговых выплат.