Анализ финансового управления на малых предприятиях

│14) расходы,  связанные с приобретением права на использование программ│

│    для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензион-│

│    ным соглашениям);                                                  │

│15) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых│

│    товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;      │

│16) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрега-│

│    тов.                                                               │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Расходы при кассовом методе при упрощенной системе налогообложения - это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учетом дополнительных условий.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│              Специальные правила определения расходов.               │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│    1. Учет расходов на приобретение основных средств.                 │

│    Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплатель-│

│щиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их│

│приобретения.                                                          │

│    В отношении основных средств, приобретенных в период применения уп-│

│рощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение  в  полном│

│объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в│

│эксплуатацию.                                                          │

│    В отношении основных средств,  приобретенных  налогоплательщиком до│

│перехода  на  упрощенную  систему  налогообложения,  стоимость основных│

│средств включается в расходы на приобретение основных средств в следую-│

│щем порядке:                                                           │

│  - в отношении основных средств  со  сроком полезного использования до│

│трех лет включительно - в течение  одного  года  применения  упрощенной│

│системы налогообложения;                                               │

│  - в отношении основных средств  со  сроком полезного использования от│

│трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощен-│

│ной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30│

│процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;          │

│  - в отношении основных средств со сроком полезного использования свы-│

│ше 15 лет- в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложе-│

│ния равными долями от стоимости основных средств.                      │

│    2. Учет материальных расходов                                      │

│    Материальные расходы должны учитываться  для  целей налогообложения│

│после их оплаты по мере списания в производство.                       │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:

1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;

3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст.346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст.346.15 НК РФ).

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│              Доходы              │          Доходы - Расходы          │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│            Ставка 6%             │             Ставка 15%             │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│Налог 1 = Налог 2 - Пенстрах      │Уплате подлежит  либо  налог, исчис-│

│                                  │ленный с налоговой базы,  либо мини-│

│Налог 1 - сумма  налога подлежащая│мальный налог в зависимости от того,│

│уплате                            │что будет больше                    │

│Налог 2 - налог, исчисленный с на-│(минимальный налог =  Доходы х 1%)  │

│логовой базы                      │                                    │

│Пенстрах - сумма страховых взносов│                                    │

│на обязательное пенсионное страхо-│                                    │

│вание                             │                                    │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст.48 Бюджетного кодекса РФ (вступает в силу с 1 января 2003 г.) доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

3) в местные бюджеты - 45 процентов;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода;

- по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются ФНС РФ.

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606.

2.4. Исчисление единого налога по итогам 2004 г.

Объектом налогообложения ООО «ВЕБ-Строй» являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 года:

Доходы за 2004 г. составили              -              11278 тыс.руб.;             

Расходы за 2004 г. составили              -              10243 тыс.руб.

Прибыль за 2004 г. составила              -              1035 тыс.руб.

Ставка единого налога                             -              15%

Сумма единого налога                             -              155250 руб. (1035000 * 15/100)

Сумма минимального налога -              112780 руб. (11278000 * 1/100)

Так как сумма минимального налога меньше суммы единого налога организация уплачивает в бюджет единый налог в размере 155250 руб.

Следует отметить, что данная система налогообложения является для фирмы выгодной, учитывая, что при классической схеме налогообложения только сумма налога на прибыль составила бы 248400 рублей, в 1,6 раза больше чем единый налог; сумма единого социального налога за минусом взносов на обязательное пенсионное страхование составила бы 140760 руб.

Несмотря на отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций, предприятие контролирует свои доходы и расходы на основании данных Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, ежемесячно формирует внутренние аналитические отчеты по каждому виду расходов, по определению выручки и прибыли от реализации каждого вида товара.

Воспользуемся этими данными для проведения операционного анализа и анализа рентабельности.

2.5. Операционный анализ (анализ безубыточности).

Суммарные затраты предприятия, как производственные, так и внепроизводственные, независимо от того, относятся они на себестоимость или на финансовые результаты, можно разделить на две основные категории.