Годовая сумма амортизационных отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле: 

      ,

     где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

     Если  отмечено, что при использовании  этого способа предприятия могут  применять коэффициент ускорения  в размере не выше 2, то это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2.

     При использовании коэффициента ускорения  достигается более высокая степень  амортизируемости основных средств [10,с.70]. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования

     Этот  способ также называют способом падающих чисел. Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе определяется следующим образом: 

      , 

     где П_ст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

     Т – сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  основных средств, лет;

     t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств, при котором годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу последнего года эксплуатации первоначальной или стартовой стоимости.

     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

     При этом способе величина ежегодных  амортизационных отчислений зависит  от количества выпускаемой продукции  в соответствующем периоде.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: 

      , 

     где М – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, единиц;

     m – объем продукции в соответствующем году, единиц.

     Этот  способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

     Таким образом, более ускоренные способы  позволяют на начальном этапе  «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в последние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним срокам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

     На  основе вышеизложенного материала представим графически условную динамику остаточной стоимости внеоборотных активов, суммы годовой и накопленной амортизации (рис.1.3, 1.4, 1.5). 

     

     Рис.1.3 – Амортизационные потоки при  линейном способе амортизации

     

     Рис.1.4 - Амортизационные потоки при способе  уменьшаемого остатка с коэффициентом  ускорения 

    Рис.1.5 – Амортизационные потоки при  способе по сумме чисел лет  срока полезного использования 

     Линейный  способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.

     Ускоренные  способы начисления амортизационных  отчислений позволяют быстрее формировать  средства амортизационного фонда и  проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью [9,с.75].

     Кроме того, как было отмечено выше, применение способа уменьшаемого остатка целесообразно лишь в случае использования организацией коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемости объектов основных средств.

     Таким образом, если организация стремится  к интенсивному использованию объектов основных средств, то списание их стоимости целесообразно осуществлять либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы; а второй – избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.

     Стоимость нематериальных активов в целях  бухгалтерского учета осуществляется одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Любой из способов по группе однородных нематериальных активов применяется  в течение всего  их срока полезного  использования.

1.4 ПЛАНИРОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

 

Планирование  расходов. Методы начисления амортизации

 

Этапы реализации производственного инвестиционного проекта:

этап - Инвестиционный (доходов от основной деятельности еще нет)

этап - Производственный (поступление доходов от основной деятельности)

Инвестиционные расходы - расходы на приобретение, создание и введение в эксплуатацию основных средств (капитальные затраты).

Обоснование: Раздел БП «Технико-экономическая характеристика планируемого производства»

Основные средства - средства производства, целиком участвующие во многих производственных циклах, сохраняющих при этом свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию постененно, по мере износа.

 

Амортизируемое имущество:

К числу ОФ (или  аммортизируемого имущества) в соответствии со ст. 256

Налогового кодекса РФ относится: имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

Амортизация:

процедура начисления износа;

сумма начисленного износа в денежном выражении (= амортизационные  начисления)

соответствует частичному переносу стоимости амортизируемого имущества на готовую продукцию.

Износ ОС — утрачивание полезных свойств (физический, моральный, социальный) 

Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения или создания ОС, включая затраты на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Остаточная стоимость — первоначальная стоимость за вычетом начисленного износа (амортизации).

Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Прекращение начисления амортизации - аналогично. 

Отнесение к  классификационным группам ОС позволяет  определить срок полезного использования (он же период начисления амортизации).

Амортизируемые ОС объединяются в 10 групп (ст. 258 НК):

 
 

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента и др. ограничений (если нет возможности определить, то 10 лет).

Методы начисления амортизации:

линейный

нелинейный

Можно выбрать  любой из методов, за исключением  зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в 8-10 группу.

Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет.

Линейный метод - начисление амортизации отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

А_мес = (ПС -НА) / 100% НА = 100%/Срок полезного использования в мес.

Нелинейный метод - начисление амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе).

 

А_мес = В х НА_гр / 100%,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); НА — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В = ОстС основных средств, входящих в соответствующую группу (подгруппу).

Линейный и нелинейный метод: 

Возможность введения повышающих (или понижающих) коэффициентов  амортизации Например, коэффициент 3 - в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (именно в связи с этим при нелинейном методе внутри амортизационных групп могут появиться подгруппы).