Анализ амортизационной политики предприятия и ее влияние на структуру себестоимости продукции

 В  соответствии с международными  подходами максимальный срок  полезной службы объекта главных  средств определяется совершенно  оценочным путем на основе бесценного опыта работы организации с аналогичными активами. В отличие от этого, в российской практике в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. "О единых нормах  отчислений на полное воскрешение главных фондов глубоко народного хозяйства СССР", а также ранее действовавшими нормами для абсолютного большинства объектов главных средств рекордные сроки полезного и максимального использования были  централизованно. Но ввиду того, что с переходом на рыночные отношения ситуация и излишне резко изменилась, такой абсолютный порядок уже не соответствовал сложившейся экономической реальности. Поэтому предпринимались  слегка расширить самостоятельность предприятий в этом вопросе. В настоящее время, по аналогии с международными стандартами финансовой отчетности, российское законодательство разрешает организациям независимо устанавливать рекордные сроки полезного и максимального использования основных средств. Хотя такой значимый фактор, определяющий максимальный срок полезного и максимального использования актива, как моральный износ, предусмотренный  стандартом №16, в отечественном положении о бухгалтерском всестороннем учете ПБУ 6/01 не учтен, не смотря на то, что в настоящее и жаркое время ускорение научно-технического и большого прогресса играет все решающую роль в развитии экономики.  

     Действующими  в настоящее время нормативными актами государство предусматривает  несколько механизмов начисления амортизационных  отчислений. К ним относятся:

• линейный метод;
• ускоренный (нелинейный) метод;
• с применением понижающих коэффициентов;
• с использованием повышающих коэффициентов;
• с льготным режимом начисления амортизационных отчислений (для малых предприятий);

     с мерами  нрава на применение ускоренной амортизации (например, применение  метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую полностью амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов). На основе разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующий субъект избирает наиболее приемлемый и оптимальный вариант, исходя их конкретных единее и задач совершенствования предприятия и сложившихся условий хозяйствования [17]. Создание условий, обеспечивающих и максимальное использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением На протяжении ряда более последних лет  инвестиций российском базаре не удовлетворяет потребностей в них, и для творения конкурентоспособной  технической базы крупного производства необходимо  лишних ресурсов. По оценкам специалистов для значительного повышения промышленного и большого потенциала России до уровня довольно западных стандартов нужны инвестиции в объеме 3 трлн. долл. [26]. Фактический значительный объем инвестиций в 2001 г. составил 1599,4 млрд. руб. Таким образом, для бесповоротного решения отмеченной и грандиозной задачи потребуется более 50 лет, а если учесть, что в промышленность направляется чуть больше 40% всех инвестиций, то этот максимальный срок удваивается и составит более 100 лет. В связи с отмеченным, в настоящее и жаркое время исключается вероятность  всестороннего обновления основного капитала, и тем более за счет личных особенно инвестиционных ресурсов. Необходимо  наружных источников. В сложившихся условиях совсем единственный постоянный и мощный источник финансирования воспроизводства  активов - амортизационные отчисления - должен применяться с наивысшей отдачей. Для этого государству нужно творить условия, обеспечивающие амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением. К таким условиям можно отнести:

• улучшение общего инвестиционного климата в стране;
• стимулирование восполнения оборотного капитала конкурентоспособных предприятий и повышение платежеспособного спроса;
• защиту основного капитала и амортизации от инфляционного обесценивания и др.

     Налоговое стимулирование ускорения  обновления амортизируемого  имущества

Введение  и абсолютно нового порядка начисления  отчислений с 01.01.2002 г. напрямую связывается  со стимулированием всестороннего  обновления имущества в производственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационной  впервые появилась возможность поиска метода начисления амортизации, а следовательно, регулирования значительной величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество предприятий. Таким образом, механизм  амортизации можно рассматривать в качестве своеобразной и необыкновенного формы налоговых скидок, преследующей цель стимулирования безудержного роста инвестиций и внедрения абсолютно новой техники. В качестве  большей льготы выступает и инвестиционный налоговый кредит, направленный на стимулирование инвестиционной и инновационной и активной деятельности предприятий. Основания и условия его предоставления регламентируются ст.66 и 67 НК РФ. Инвестиционный  широкий кредит может быть представлена на срок от 1 года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Но ввиду того, что около 40% предприятий являются убыточными, можно говорить, что это льготирование не доступно большей весомой части предприятий. Таким образом, в настоящее время в России поэтому ускоренная амортизация является практически единственной большей льготой инвестиционного нрава.  

     Методическое  руководство процессами разработки и реализации амортизационной  политики включает подготовку нормативных актов; проведение мероприятий по обучению персонала; руководство процессами внедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационных отчислений, их учета, составления отчетности; своевременное доведение распорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия.

     Мониторинг  и контроль за реализацией амортизационной  политики государства

     Мониторинг  – это наблюдение за состоянием дел в области амортизационной  политики с целью контроля за ее реализацией и прогноза. Информация, получаемая посредством мониторинга, позволяет оценивать размеры инвестиций (в части амортизационных отчислений), текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития.

     Оценка  результативности амортизационной  политики государства

     На  основе полученной в процессе мониторинга  информации осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки  зрения ее эффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной политики на ровне государства могут выступать такие, как:

• соотношение темпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;
• степень износа основных фондов;
• использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением;
• средний возраст основных фондов;
• доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;
• степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;
• доля активной части основных производственных фондов в их видовой структуре;
• прирост национального дохода за счет улучшения амортизируемого имущества.

     Оценка  эффективности государственной  амортизационной политики, механизмов и перспектив ее развития важна как  для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. 

     1.2АМОРТИЗАЦИЯ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ 

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с их воспроизводством. Сумма накопленных амортизационных отчислений направляется на замену изношенных основных фондов в ходе их эксплуатации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Чем больше амортизационные  отчисления, тем меньше налог на прибыль, и, соответственно, тем выше денежные поступления после налогообложения.

Амортизация и  чистая прибыль являются источниками  инвестиций, генерируемыми собственной  хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как  законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:

линейный метод;

нелинейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:

- при применении линейного метода - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

К _ -х 100, n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

- при применении нелинейного метода - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле: 

A = Bх- ^k

100'

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Приведенные методы различаются суммой амортизационных  отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном  этапе «списать» большую часть  стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

В данной работе была предпринята попытка оценить экономический эффект, получаемый предприятием при использовании разных способов расчета амортизационных отчислений.

Исходные  предпосылки

Рассматривается инвестиционный проект по организации  горно-обогатительного предприятия  по добыче и переработке песчано-гравийной смеси (ПГС).

Продолжительность инвестиционной фазы рассматриваемого проекта составляет 1 год, выпуск товарной продукции начинается во втором условном году. Годовая производительность карьера по полезному ископаемому составляет 500 тыс. м . При данной производительности и запасах месторождения срок службы карьера составит 5 лет.

Нормы амортизационных  отчислений

Амортизируемое  имущество, в рассматриваемом примере, относится к третьей, четвертой, пятой и шестой группам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нормы амортизации в расчете на месяц для различных методов начисления представлены в таблице 1.

Таблица 1

 

Ставка дисконтирования  в проекте принята на уровне 15%. Ставка налога на прибыль 20%.

Величины амортизационных  отчислений, рассчитанных линейным и  нелинейным методами, по годам реализации проекта представлены в таблице 2 и таблице 3, а также на рисунке 1.