Сущность налогов и их функции

    Белорусская налоговая система по количеству платежей практически не отличается от большинства систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Этот же вывод, хотя в меньшей степени, но вполне применим и для налоговых ставок. Да, с 1 января 2010 г. у нас подняли ставку НДС с 18% до 20%, что, конечно, «не есть хорошо». Но в условиях мирового экономического кризиса эту же меру применили и в некоторых других государствах. Кроме того, в Беларуси довольно высокая ставка -24% - налога на прибыль. Так, она существенно выше, чем в России и Литве, где составляет 20% и в Казахстане - 15% . В Швейцарии, которая занимает 21-е место в рейтинге ВБ, ставка налога на прибыль - 8,5%, но там есть еще и местный (кантональный) налог на прибыль. Вместе с тем у нас одна из самых низких ставок подоходного налога - 12%. Впрочем, в том же Казахстане такая ставка составляет 10%, а в России -13%.

Таблица 2

Ставки  налога на добавленную  стоимость в странах  ЕС [17; с. 36-38.] 
 

    Вывод напрашивается сам собой: последнее место белорусской налоговой системы в рейтинге ВБ - результат не только и не столько количества налоговых платежей и налоговых ставок. В ряде государств, занимающих высокие места в рейтинге, налоговых платежей даже больше, чем у нас, а ставки налогов выше. На мой взгляд, основные проблемы отечественного налогового законодательства заключаются в следующем.

    Во-первых, это нечеткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, что приводит к высокой трудоемкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует и довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. В торговле с Россией, к примеру, одних заявлений надо представлять в налоговую инспекцию аж 3 экземпляра плюс требуется их электронная версия.

    По  налогу на прибыль по-прежнему часто  возникают вопросы, связанные с учетом в целях налогообложения отдельных видов затрат, например, на рекламу. А в нынешнем году с принятием Особенной части Налогового кодекса камнем преткновения стала и льгота по капитальным вложениям, для получения которой следует выполнить ряд условий, связанных с амортизационным фондом. В результате льгота есть, но воспользоваться ей многие субъекты хозяйствования не могут из-за сложного механизма применения. А экологический налог у нас включает целый ряд составляющих, поэтому сделать правильные расчеты по нему также совсем не просто.

    Вторая  проблема носит «застарелый» характер и заключается в нестабильности нашего налогового законодательства. Понятно, что налоговые нормы в стране, где собственная налоговая система сформировалась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас довольно часто эти новые нормы вводятся задним числом или накануне их вступления в силу. Например, Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010 года, а была принята только 29 декабря 2009 г. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательство «подстраивалось» под Налоговый Кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни, например, медицинских услуг и т.д.

    Третья  проблема — высокая периодичность уплаты налогов. Большинство из них у нас уплачивается раз в месяц. Только с этого года налог на прибыль и НДС при определенном размере выручки можно уплачивать раз в квартал. А в ряде государств так называемым отчетным периодом по налогам является календарный год.

    Анализ  показывает: налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой, занимающие высокие места в рейтинге ВБ, имеют следующие общие характерные черты и тенденции.

    1.  Нормы налогового законодательства четко и ясно изложены и не допускают противоречивого  толкования.

    2. Небольшое количество налогов;

    3.  Невысокие налоговые ставки.

    4.  Редкая периодичность уплаты  налогов.

    В последнее время в органах государственного управления, бизнес-союзах и предпринимательских кругах много говорится о необходимости радикально упростить белорусскую систему налогообложения. И для нас это на самом деле весьма актуальная задача. Тем не менее, совершенно очевидно, что налоговая система не в оффшорах, а в странах с развитой рыночной экономикой не может быть простой. В США, где она сформировалась давно, порядок исчисления, к примеру, подоходного налога занимает целый том, поскольку там действуют многочисленные вычеты из облагаемого дохода. Но при этом нет неясностей и двусмысленного толкования норм.

    В Великобритании, которая занимает 16-е место - практически самое высокое в рейтинге ВБ среди стран с развитой рыночной экономикой, также предусмотрено много разных вычетов по подоходному налогу. У каждого физического лица есть персональный необлагаемый минимум. Величина этого минимума может меняться в зависимости от обстоятельств (возраст, инвалидность, наличие медицинской страховки и т.д.). Стандартной для 2007-2008 годов (правительство периодически индексирует эти цифры) была сумма в 5225 фунтов - этот годовой доход не облагался  подоходным налогом. А у физических лиц, к примеру, старше 65 лет, персональный минимум составлял до 7550 фунтов в год.

    В Швейцарии, в отличие от Беларуси и многих других стран, наниматель не удерживает подоходный налог у работников. Гражданин в конце года декларирует все свои доходы и платит налог. Шкала подоходного налога в Швейцарии прогрессивная, но налоговые ставки невысокие. В зависимости от уровня дохода и семейного положения они могут снижаться. [1; с. 50-59]

Таблица 3 Ставки подоходного налога с физических лиц в странах Евросоюза  

    Основные проблемы отечественного налогового законодательства заключаются в следующем:

    •  нечеткость изложения отдельных норм и положений;

    •  нестабильность налогового законодательства;

    • высокая периодичность уплаты налогов.

    В странах с развитой рыночной экономикой прибыль для налогообложения может уменьшаться практически на все понесенные в ходе ведения бизнеса расходы, если они напрямую связаны с деятельностью компании. Что касается пресловутой льготы по налогу на прибыль по капвложениям, для которой мы никак не можем найти вразумительный и простой механизм применения, то, скажем, в Казахстане этот вопрос довольно успешно решен. Там применяется не налог на прибыль, а так называемый корпоративный подоходный налог. При этом налогооблагаемая база определяется как разница между совокупным годовым доходом юридического лица и налоговыми вычетами. И затраты на строительство, приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера относятся на вычеты.

    В НК Казахстана существует понятие «инвестиционные налоговые преференции », которые применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в вычетах из облагаемой базы объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

    Освобождены там от налогообложения и расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с этим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее 3 лет. Отчетный период для налога на прибыль в Казахстане - календарный год, а НДС уплачивается раз в квартал независимо от объема выручки.

    А вот как решен в Казахстане вопрос с принятием новых норм налогового законодательства. В их НК предусмотрено, что законодательные акты, вносящие изменения и дополнения в налоговое законодательство, за исключением изменений и дополнений по налоговому администрированию, особенностям установления налоговой отчетности, а также улучшению положения налогоплательщиков (налоговых агентов), могут быть приняты не позднее 1 ноября текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

    Кроме того, там есть специальная глава, где дано довольно четкое определение налогового учета, установлен порядок его ведения и особенности такого учета по отдельным операциям, скажем по лизингу. В НК Беларуси такой главы нет.

    В Швейцарии применяется интересный налоговый режим 50/50 к компаниям, ведущим международную торговую деятельность или занятым в операциях с интеллектуальной собственностью (лицензии, торговые знаки, и т.д.). Это позволяет вычесть 50% из их валовой прибыли в качестве расходов по деятельности за пределами страны. В Швейцарии также хорошо методически разработано налогообложение холдингов, что весьма актуально и для Беларуси, поскольку «холдингизация» у нас получает достаточно широкое распространение.

    Основные  тенденции налогообложения в странах ЕС подтверждают, что формирование эффективной налоговой системы должно, с одной стороны, основываться на классических принципах налогообложения, а с другой — учитывать социально-экономическое положение и модель макроэкономического регулирования, которую выбрала страна.

    Обратим внимание, что в условиях мирового экономического кризиса многие страны ЕС одной из основных мер для поддержания финансовой стабильности выбирают повышение налоговых ставок и, прежде всего, налогов на потребление. В качестве примера можно привести Грецию, для которой одним из условий предоставления помощи со стороны ЕС выбраны рост налоговых ставок и сокращение социальных расходов. По сообщениям СМИ к аналогичным мерам собираются прибегнуть в Испании, Португалии, Италии и некоторых других государствах. В США намерены повысить налог на сверхвысокие доходы физических лиц, а в Украине - ввести так называемый налог на роскошь. В ряде стран повышают ставки акцизных сборов, которыми облагают алкоголь, табачные изделия, бензин, автомобили и некоторые другие товары. Это не означает, что мы должны пойти по такому же пути. А вот что касается устранения противоречий и неоправданных сложностей нашего налогового законодательства, то здесь все очевидно: нам надо исправляться и как можно быстрее.

    Налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг  государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев населения и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменений в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом иных мер, направленных на оздоровление экономики.

    Судя  по намерениям правительства радикально упростив белорусскую налоговую систему, нам все же удастся уйти с последнего места в рейтинге ВБ. Но дело ведь не только и не столько в рейтингах. Главное - создать такую налоговую систему, которая бы не тормозила развитие экономики.