Ревизия кассовых операций

     Для этого выясняют и проверяют:

• Имеется ли обязательство кассира (или лица, его заменяющего) о полной материальной ответственности;
• Не передает ли кассир выполнение своих функций другим лицам;
• Выполнение единых требований по технической оснащенности и оборудованию сигнализаций помещений касс с передачей на пульт внутренних дел, изолирована ли касса от других служебных помещений и др.;
• Выполнение рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, перечисленных в приложении 2 к «Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации», по ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств, не допускаются ли посторонние лица;
• Не назначаются ли на должность кассира, раннее привлекаемы к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке, страдающие хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающие общественный порядок; злоупотребляющие спиртными напитками; употребляющие наркотические вещества.

     Руководитель  организации должен представить  кассиру охрану при транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждений банков или сдаче в  них и в случае необходимости  транспортное средство.

     Кроме того, ревизор проверяет наличие и соблюдение:

• Должностных инструкций работников бухгалтерии, в том числе и кассира, при этом ревизор обращает внимание на обязанность работника докладывать руководству о нарушениях установленных требований и правил, а также на ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписанных обязанностей;
• Планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентаризаций и правильно ли оформляются акты и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
• Графиков документооборота по учету движения денежных средств в кассе; при этом ревизор обращает внимание на своевременную в конце рабочего дня сдачу под подпись старшего кассира контрольных лент ККМ, на оформление приходных и расходных кассовых ордеров сразу после выдачи или получения денежных средств, на погашение штампом «Оплачено» кассовых ордеров после их заполнения с указанием даты и внесение их реквизитов в книгу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, на заполнение в конце рабочего дня кассовой книги и передачу в бухгалтерию отчета кассира согласно установленным срокам;
• Инструкции по составлению корреспонденции счетов по типовым операциям в кассе; в процессе ревизии ревизор обращает особое внимание на нетипичные операции по кассе, которые не предусмотрены в схемах корреспонденции счетов, наиболее характерных для ревизуемой организации.

     При обнаружении слабых сторон системы  внутреннего контроля за кассовыми  операциями в акте ревизии необходимо отметить их и рекомендовать способы  восполнения недостающих элементов системы внутреннего контроля, а при проверке бухгалтерского учета кассовых операций обращается особое внимание на те участки, где вероятность нарушений и злоупотреблений наиболее велика. 

     Ревизия кассовых операций 

     Недостатки  в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

• Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную проверку по данной операции.
• Проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.
• Проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге.

     Тщательной  проверке подлежит полнота оприходования  денег от реализации товаров через  розничную торговую сеть, общественное питание. Необходимо не только сопоставить  данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и проверить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую – буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

     Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и  обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

• Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса» и 56 «Денежные документы», а также правомерность и полноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для которых облагаемой базой является выручка (объем реализации).
• Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.
• Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.
• Проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на авансовых отчетах подотчетных лиц.

     Проверяя  правомерность и законность выдачи денег по доверенности, необходимо проверить, указаны ли в расходных ордерах, ведомостях номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющая личность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги в и в каком размере, когда и за что.

     При проверке платежных ведомостей на выплату  заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности, премий необходимо выяснить, имеются ли на титульном  листе платежной ведомости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием срока выдачи денег и суммы прописью; соблюдается ли трехдневный, а в районах Крайнего Севера пятидневный срок выдачи заработной платы после получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме.

     При ревизии кассы следует проверить  правомерность и целесообразность расходования денег на хозяйственные  цели.

     Тщательной  проверке подлежат записи в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в ней запрещаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.

     Ревизор должен выяснить порядок записей  в кассовой книге: делает ли кассир записи сразу после получения  или выдачи денег по каждому кассовому  документу; подсчитывает ли ежедневно в конце рабочего дня итоги операций за день; выводит ли остатки денег на следующее число и передает ли в бухгалтерию отчет под расписку в кассовой книге.

     Кассовые  документы проверяются в отношении  правильности их заполнения. Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные документы) и «Оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

     Полученные  отклонения от нормы по каждому виду нарушения отражаются в рабочих  документах, а затем в акте ревизии. Для устранения нарушений целесообразно  указать, каким образом это можно  сделать (дооформление документов, исправительные проводки и т.п.).

      Практическая часть 

     Общество  с ограниченной ответственностью ООО  «» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность на территории России и действует в соответствии с  Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», утвержденным приказом МинФина РФ №138-ФЗ от 08.07.1999, Гражданским Кодексом, другими законодательными актами РФ и Уставом. Образовано Общество 14.04.2003 года.

       Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать со своим наименованием и иными реквизитами юридического лица. Юридический адрес и фактический адрес Общества: Россия Удмуртская Республика, поселок Кез, ул., Ленина, д. 48.  Тип деятельности данного предприятия – предоставление коммунальных услуг и управление недвижимостью.

       ООО «» создано на основе  добровольного объединения нескольких  лиц, объединивших свои средства  для совместной деятельности, имеющей  целью удовлетворение общественных  потребностей и получение прибыли. Основная цель – это получение прибыли.

    Основные  принципы ведения и организации  финансового бухгалтерского учета  в ООО «» установлены приказом №12 от  14.04.2003  «Об учетной политике ООО «» на 2003 год.

Инвентаризация денежных средств в кассе 

     В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО «» проводится инвентаризация кассы

     Проведение  инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

     - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

     - при смене кассира;

     - если были выявлены факты хищения наличных денег;

     - если наличные деньги были  частично или полностью уничтожены  из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

     В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов.

     При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в  кассе, путем полного пересчета.

     На  день инвентаризации  кассир должен оформить все приходные и расходные  денежные документы и сдать их  в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй – у кассира,  подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

     Одновременно  с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

     - правильности оформления первичных  расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования  денежных средств;

     - полнота и правильность оприходования  денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется   посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

     - полнота и своевременность оприходования  наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

     - соблюдение лимита остатка наличных  денег в кассе в течение отчетного года.