Ревизия кассовых операций

Учреждение  образования Федерации профсоюзов Беларуси

Международный институт трудовых и социальных отношений

 

 

 

 

Кафедра Мировой  экономики и финансов

 

 

 

 

 

САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ УПРАВЛЯЕМАЯ РАБОТА СТУДЕНТА

 

 

На тему: «Ревизия кассовых операций»

 

По дисциплине: Финансовый контроль и аудит

 

 

 

 

 

Выполнила

Студентка 5 курса,

гр. 614, Ф-та МЭО и М 

 

 

 

 

 

Минск

 

2010

 

Инвентаризация денежных средств  в кассе

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг  в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.

В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентаризацией в них товарно-материальных ценностей.

Перед инвентаризацией  денежных средств и ценных бумаг  в кассе следует установить количество касс в организации. При наличии  двух касс и более их необходимо опечатать. Кроме того, перед инвентаризацией  необходимо установить реальность нахождения части денежных средств в пути, числящихся на счете 57 «Переводы в  пути». С этой целью проверяют  суммы, числящиеся на счете 57 «Переводы  в пути», с копией сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассатором банка.

Инвентаризацию  денежной наличности в кассе организации  проводит ревизор в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Для предупреждения возможности покрытия из других источников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие  только организации. Перед инвентаризацией  необходимо уточнить книжный остаток  денег, отраженный в кассовой книге.

Если  имеются приходные или расходные  документы в кассе, кассир должен составить последний отчет перед  инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы  приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные  отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку  о том, что они составлены в  присутствии комиссии.

При подсчете фактического наличия денежных средств  и документов в кассе никакие  расписки или неправильно оформленные  первичные документы в остаток  наличности кассы не включаются, а  заявление кассира о наличии  денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не принимаются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчитываются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность  каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с  указанием в акте названия, номера, серии о общей суммы. Реквизиты  каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в  бухгалтерии.

Деньги  подбирают по купюрам, вначале их подсчитывает кассир, затем члены  инвентаризационной комиссии, деньги, упакованные в пачки за бандеролями  банка, вскрывают и пересчитывают.

В операционных кассах торговых организаций отражают сумму выручки по последнему кассовому  отчету и показателям счетчика ККМ. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают надписью «До начала инвентаризации денег по ведомости выплачено».

В акте инвентаризации кассы указывают остаток ценностей  в натуре (количество купюр определенного  номинала, количество документов определенного  вида) и в суммовом выражении по данным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров.

Акт составляется в двух экземплярах для материально-ответственного лица и для бухгалтерии, а при  смене кассира – в трех экземплярах.

При недостаче  денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять  соответствующие меры. Прежде всего  он обязан выяснить причины недостачи, т.е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприятия  отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах –  оформить документы в следственные органы. Выявленные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансового результата (Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При инвентаризации кассы ревизор проверяет, созданы  ли условия контроля, и наличие  необходимости средств для обеспечения  сохранности денежных средств и  документов по организации учета  кассовых операций и подготовки бухгалтерской  отчетности.

Для этого  выясняют и проверяют:

• Имеется ли обязательство кассира (или лица, его заменяющего) о полной материальной ответственности;
• Не передает ли кассир выполнение своих функций другим лицам;
• Выполнение единых требований по технической оснащенности и оборудованию сигнализаций помещений касс с передачей на пульт внутренних дел, изолирована ли касса от других служебных помещений и др.;
• Выполнение рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, по ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств, не допускаются ли посторонние лица;
• Не назначаются ли на должность кассира, раннее привлекаемы к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке, страдающие хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающие общественный порядок; злоупотребляющие спиртными напитками; употребляющие наркотические вещества.

Руководитель  организации должен представить  кассиру охрану при транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждений банков или сдаче в  них и в случае необходимости  транспортное средство.

Кроме того, ревизор проверяет наличие и  соблюдение:

• Должностных инструкций работников бухгалтерии, в том числе и кассира, при этом ревизор обращает внимание на обязанность работника докладывать руководству о нарушениях установленных требований и правил, а также на ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписанных обязанностей;
• Планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентаризаций и правильно ли оформляются акты и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
• Графиков документооборота по учету движения денежных средств в кассе; при этом ревизор обращает внимание на своевременную в конце рабочего дня сдачу под подпись старшего кассира контрольных лент ККМ, на оформление приходных и расходных кассовых ордеров сразу после выдачи или получения денежных средств, на погашение штампом «Оплачено» кассовых ордеров после их заполнения с указанием даты и внесение их реквизитов в книгу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, на заполнение в конце рабочего дня кассовой книги и передачу в бухгалтерию отчета кассира согласно установленным срокам;
• Инструкции по составлению корреспонденции счетов по типовым операциям в кассе; в процессе ревизии ревизор обращает особое внимание на нетипичные операции по кассе, которые не предусмотрены в схемах корреспонденции счетов, наиболее характерных для ревизуемой организации.

При обнаружении  слабых сторон системы внутреннего  контроля за кассовыми операциями в  акте ревизии необходимо отметить их и рекомендовать способы восполнения  недостающих элементов системы  внутреннего контроля, а при проверке бухгалтерского учета кассовых операций обращается особое внимание на те участки, где вероятность нарушений и  злоупотреблений наиболее велика.

 

 

 

Ревизия кассовых операций

Недостатки  в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для  выявления таких нарушений следует  выполнить следующие процедуры.

• Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную проверку по данной операции.
• Проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.
• Проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге.

 

Таблица 1

Проверка своевременности и  полноты оприходования денег, полученных в банке за период с 1 августа 2008 г. По 1 августа 2009 г. По организации «АВС»

Получено в банке по выписке			Оприходовано по кассе			Отклонения
Дата получения	№ чека	Сумма, руб.	Дата поступления в кассу	№ чека	Сумма, руб.	В сумме, руб. (+, -)	В днях
10.08.08	153 455	57 800	10.08.08	153 455	57 800	-	-
15.09.08		60 000	15.09.08		60 000	-	-
20.10.08		39 500	20.10.08		39 000	- 500	-
23.11.08		47 000	25.11.08		47 000	-	+ 2
14.01.09		55 900	14.01.09		55 900	-	-
20.02.09		29 000	20.02.09		28 000	- 1 000	-
Итого		289 200			287 700	- 1 500	+ 2

 

Составление данной таблицы позволяет выяснить полноту и своевременность оприходования  денег в кассу. Данные таблицы 1 свидетельствуют  о недостаточном контроле главного бухгалтера за полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка.

• Проверить своевременность и полноту оприходования выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи» (табл. 2). Например, в потребительских обществах практикуется закупка скота у населения. Расчеты с владельцем скота производят, как правило, через кассы. По аналогии производятся расчеты по заготовке сельхозпродукции и сырья. Зачастую выдают деньги на руки заготовителям в крупных размерах на длительный срок. Покупка скота оформляется односторонними актами, по которым невозможно установить ни бывшего владельца животного или сельхозпродукции, ни реальную сумму, которая была уплачена.

В данном случае ревизор применяет прием  встречной сверки кассовых документов с актами на приобретение животных, ведомостями их взвешивания, отчетами на движение скота и птицы на фермах.

Тщательной  проверке подлежит полнота оприходования  денег от реализации товаров через  розничную торговую сеть, общественное питание. Необходимо не только сопоставить  данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и проверить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую – буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и  обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей  в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

• Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса» и 56 «Денежные документы», а также правомерность и полноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для которых облагаемой базой является выручка (объем реализации).
• Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.
• Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.
• Проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на авансовых отчетах подотчетных лиц.