Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Повторим, что виды деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 346.26 НК РФ. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 Плательщик единого налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половины исчисленного единого налога, если ИП не имеет работников, он вправе уменьшить налог на полную сумму, исчисленных и уплаченных взносов.

 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Для предприятий уплата ЕНВД, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих налогов:

 - налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

 - налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

 - налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

 Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 г. (ред. от 05.05.2014 г.).

При определении величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты - К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

 При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = БД x ФП x К1х К2,

где ВД - величина вмененного дохода;

 БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

ФП – величина физического показателя;

 К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет.

К2 – коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и пр.

 В соответствии с положениями п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается сам вид деятельности. Значит, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности организации, а расчетный доход, административно вмененный налогоплательщику для целей налогообложения. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

БД х ФП х К1 х К2=ВД х 3 х 15% = налог

где БД - базовая доходность – это условная месячная доходность;

15% - налоговая ставка;

ФП - физический показатель – количественный, характеризует деятельность налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида;

К1 - коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет;

К2 - коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности.

ВД – вмененный доход;

3 – количество месяцев (количество месяцев в налоговом периоде может быть 1-3);

Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета организации, не слишком ее обременяет. Это вызвано тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а на основе законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. Поэтому в плане эффективности системы бухгалтерского учета именно организации, подпадающие под ЕНВД, выигрывают, по нашему мнению, в наибольшей степени.

Остановимся также на некоторых изменениях в законодательстве, касающихся малых предприятий. Некоторые новые послабления введены для субъектов малого бизнеса (утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н). Теперь ведение отчетности и бухгалтерский учет для малых предприятий упрощаются: по желанию они могут отказаться от применения не только ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", но и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Более того, малые предприятия получили право перехода на кассовый метод признания доходов и расходов (т.е. по фактическому поступлению и расходованию средств), они также могут не придерживаться ключевых требований ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и нового ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" в том, что касается ретроспективного пересчета при изменениях учетной политики и выявлении бухгалтерских ошибок.

 

2.3 Система налогообложения на предприятии ООО ПКФ «ВЕЛКОН»

 

ООО ПКФ «ВЕЛКОН» - производственная фирма, основным видом деятельности которой является производство детской одежды.

ООО ПКФ «ВЕЛКОН» осуществляет производственную деятельность по пошиву детской одежды согласно договору и прайс-листу.

    Фирма работает по "1С:Упрощенка 8", которая   предназначена организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на упрощенную систему налогообложения  в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер.

Налоговый учет в "1С:Упрощенке 8", как и в "1С:Бухгалтерии 8", ведется автоматически – записи "Книги учета доходов и расходов" формируются программой при регистрации первичных документов и выполнении регламентных операций.

Использование данной программы  позволяет решать все задачи, стоящие перед бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В этом случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. Программа может сама проверять наличие новых версий, а при необходимости получать и устанавливать обновление. Это позволяет оперативно получать, например, новые бланки форм отчетности.

ООО ПКФ «ВЕЛКОН» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (налоговая ставка – 15%). В прошлых годах убытка не было. Сумма облагаемых доходов за 2013 год – 6 000 000 руб.,

-   количество постоянных работников - 13;        

-  заработная плата каждого работника – в среднем 15 000 рублей в месяц;  

-   годовой фонд заработной платы - 2400000 рублей;  

-   тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%;     

-  иные  выплаты,  кроме заработной  платы  работникам  не  производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года;       

-  предприятие в течение года  приобрело и оплатило поставщику расходные материалы на сумму 1 300 000 рублей и использовало их в производстве.

Общая сумма страховых взносов за год (в Пенсионный фонд - тариф 14% и Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - тариф 0,2%):

1 300 000 х (0,14 + 0,002) = 184 600 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников (с учетом стандартного налогового вычета (400 руб.), применяемого до достижения заработной платы каждого работника суммы 40.000 рублей  в  течение  года):

((15 000 - 400) х 2 месяца + 15 000 х 10 месяцев) х 13 работников х 0,13    = 302 848 рублей.

Налоговая база по единому налогу рассчитывается как разность между доходами и расходами, к которым относятся начисленная заработная плата (годовой фонд оплаты труда), страховые взносы во внебюджетные фонды и стоимость материалов. НДФЛ вычитается из заработной платы работника (соответственно, входит в состав начисленной заработной платы), а не уплачивается за счет средств предприятия, поэтому при расчете налоговой базы по единому "упрощенному" налогу сумма НДФЛ не учитывается. Таким образом, налоговая база равна:

6 000 000 – 2 400 000 – 184 600 – 302 848 = 3 112 552 рублей.

Единый налог составляет: 3 112 552 х 0,15 = 466 882,8 рублей.

                                3 112 552 х 0,01 = 31 125, 52 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма: 3 112 552 – 466 882,8 =  2 645 669,2 рублей.

Как видно из примера, в случае применения УСН "доходы минус расходы" сумма страховых взносов (184 600 рублей) полностью вычитается из суммы доходов.

Таблица 2.3- Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения для ООО ПКФ «ВЕЛКОН»

 

Достоинства	Недостатки
Возможное снижение налоговой нагрузки.	Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности.	Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве.
Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов.	Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.
Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.	Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
Возможное снижение себестоимости продукции, работ. Услуг за счет отсутствия НДС.
Сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень  развития которого  определяет уровень развития экономики страны в целом.

2.4 Бухгалтерский учет  на предприятии ООО ПКФ «ВЕЛКОН»