Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса

В хозяйственной практике существую целый ряд примеров разграничения бухгалтерских и налоговых норм, например:

- бухгалтерская прибыль не равняется налогооблагаемой;

- величина издержек производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;

- отраженный по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» оборот по продаже несоответствует базе обложения налогом на добавленную стоимость;

- нормативные документы, устанавливающие правила бухгалтерского учета, включают в себя рекомендации по методике учета тех или иных хозяйственных операций, идущие в разрез с их трактовкой налоговым законодательством.

Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы для целей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерского учета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.

Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.

По поводу налогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом высказываются различные мнения. Есть опасность, что небольшие предприятия, которые не в силах вести два учета, будут делать только то, что требуют налоговики. И восстановить потом бухгалтерский учет будет сложнее и дороже, чем принять меры для сохранения бухгалтерского учета в стране».

Представляется правильным вывод о том: что в системе нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета необходимо предусмотреть, что учетная работа, проводимая в организации, подразделяется на:

- бухгалтерский учет(БУ);

- налоговый учет (НУ).

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета выделяют три вида налогового учета:

1. Бухгалтерский налоговый учет, показатели налогового учета  формируются исключительно из данных бухгалтерского учет.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

2. Смешанный налоговый учет - показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку подученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

3. Абсолютный налоговый учет - показатели  налогового учета формируются без бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, нередки. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные платежи, государственные пошлины, плата за воду и др.

В настоящее время отделение налогового учета oт бухгалтерского -свершившийся факт. Налоговый учет является сегодня самостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговым законодательством. Отметим некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1) обязательность ведения;

2) используемые измерители - денежное  выражение;

3) объект учета - деятельность организации  в целом;

4) периодичность составления и представления отчетности;

5) документальное подтверждение  всех хозяйственных операций;

6) ведение учета доходов и  расходов.

Поэтому главная задача в любой организации - это формирование учетной политики для бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения, в которых были бы отражены наиболее рациональные способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса

2.1 Распространенные системы  налогообложения, применяемые в  сфере малого бизнеса

 

Российское законодательство позволяет индивидуальным предпринимателям применять только одну из систем налогообложения, хотя есть исключения – например система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) может применяться одновременно с разными системами налогообложения, но ЕНВД применяется только для определенных видов деятельности, указанных в местных законодательных актах ( город Астрахань – Решение Совета муниципального образования «город Астрахань» от 24. 11. 2005 (с изм. и доп.), причём выбор этот во многом обуславливается спецификой осуществляемой им деятельности.

Итак, предприниматель, осуществляя коммерческую деятельность, может применять одну из указанных ниже систем налогообложения:

1) общая система налогообложения;

2)система налогообложения для производителей сельскохозяйственных товаров;

3) упрощенная система  налогообложения;

4) система налогообложения  в форме единого налога на вмененный доход. 

Впрочем, сельскохозяйственный налог настоящей статьей анализироваться не будет в силу наиболее узкой его специфичности, остальные системы, однако, будут рассмотрены подробно.

ОСН представляет собой налоговый режим, используемый, что называется, "по умолчанию" - именно его обязаны применять все индивидуальные предприниматели и организации, при осуществлении любого вида деятельности, не облагаемые, соответственно, единым налогом на вмененный доход (до 01.01.2013 года, далее ЕНВД стало добровольным), и не представившие в налоговую инспекцию заявление о желании использовать специальную (особую) налоговую систему. а именно – УСН, ЕСХН или Патентную систему для индивидуальных предпринимателей  (применяется в отношении видов деятельности, указанных в региональном законодательном акте.

Так, в рамках ОСН индивидуальными предпринимателями должны выплачиваться такие налоги, как: налог на доходы физических лиц (сокращенно - НДФЛ), налог на добавленную стоимость (иначе - НДС), а также общий налог на имущество, выплачиваемый физическими лицами.

Кроме того, вне какой-либо зависимости от используемой системы налогообложения, индивидуальные предприниматели, выплачивающие деньги физическим лицам (к примеру, заработной платы сотрудникам, вознаграждения по гражданским договорам любого характера и т.п.), должны платить страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из выплачиваемой заработной платы и иных выплачиваемых физическим лицам доходов, а также перечислять его в бюджет.

Основным преимуществом использования ОСН является тот факт, что предприниматель, применяющий именно данную конкретную систему налогообложения, является, соответственно, плательщиком НДС. Крупные же и средние компании, зачастую выступающие контрагентами предпринимателей, также применяют ОСН, в соответствии с требованиями закона, при этом им нужно, чтобы их расходы содержали НДС.

Таким образом, тот предприниматель, который применяет ОСН, сможет наладить взаимовыгодное сотрудничество с подобными компаниями. Дело в том, что контрагенты предпринимателя, оплатив поставленные товары (оказанные работы, услуги) с НДС, могут принять уплаченный ими НДС к вычету, чем уменьшают налог к уплате в бюджет.

Если же используется иная система налогообложения, контрагенты предпринимателя несут финансовые потери в силу невозможности принятия НДС к вычету и следовательно, уплачивающие НДС с полной стоимости реализуемого товара.

Однако, что характерно, сама по себе ОСН представляет для налогоплательщика довольно затратную систему налогообложения в силу количества налогов, которые необходимо выплачивать, а также сложности ведения налогового учета.

УСН - самый распространенный в настоящее время налоговый режим, применяемый в малом бизнесе. Это обусловлено значительно меньшей по сравнению с ОСН налоговой нагрузкой (платить приходится только один налог), простотой ведения учета и отсутствием необходимости представлять в налоговую инспекцию (иной орган) бухгалтерскую отчетность до 2013 года, а с вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете, представлять упрощенную форму бухгалтерского баланса, а также огромным плюсом является добровольность выбора данной налоговой системы.

Не лишена, однако, данная система и недостатков. К таковым относят, в частности, вероятность утраты права использовать данную систему (законом установлены специальные рамки), отсутствие необходимости уплачивать НДС может повлечь за собой разрыв деловых отношений с контрагентами, данный налог уплачивающими.

Индивидуальный предприниматель, согласно закону, может перейти на применение УСН, если по результатам 9 месяцев того самого года, в котором им подается заявление о переходе на применение УСН, его доходы, вычисляемые в соответствии со статьей 248 (к ним относятся реализационные и внереализационные доходы) Налогового Кодекса РФ, не выше 45 млн. рублей (указанное положение будет действовать до 30 сентября 2012 года, далее применяются коэффициенты-дефляторы, учитывающие инфляцию). Налоговым периодом при УСН считается календарный год, отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Говоря о налоговых ставках, стоит отметить, что, в соответствии со ст. 346.20 Налогового Кодекса, в тех случаях, когда объектом налогообложения в УСН будут доходы, то размер налоговой ставки равен 6 процентам. Если же объектом такого налогообложения будут доходы с вычетом величины расходов, то размер налоговой ставки будет равен, соответственно, 15 процентам. Кроме того, законами, принятыми в субъектах РФ, могут устанавливаться налоговые ставки от 5 до 15 процентов. Это зависит от осуществляемых видов деятельности, при этом выручка должна составлять не менее   70 % (№73/2009-ОЗ от 10.11.2009 г.)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов осуществляется в соответствии с НК РФ (глава 26.3), однако вводится в действие на муниципальном уровне (уровне городов и городов федерального значения, а также муниципальных образований) и может применяться параллельно с ОСН, а также иными режимами, в рамках которых осуществляется налогообложение, установленными российским законодательством.

Налоговый Кодекс закрепляет перечень таких видов и форм предпринимательской деятельности, для осуществления которых соответствующим решением может быть установлена данная система налогообложения. На территории города Астрахани к ним относятся:

-     ветеринарные и бытовые услуги;

- услуги ремонта, технического обслуживания, а также мойки и хранения автотранспортных средств;

 -    автотранспортные услуги;

 -    услуги в сфере розничной торговли- услуги в сфере общественного питания;

-   услуги размещения наружной рекламы, а также рекламы на транспортных средствах;

-     услуги временного размещения и проживания;

-   услуги передачи в аренду торговых мест и предназначенных для торговли земельных участков.

Объектом налогообложения при использовании ЕНВД считается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В свою очередь, базовая доходность подлежит корректировке. Ставка ЕНВД устанавливается в сумме 15 % от всей величины вмененного налогоплательщику дохода. Расчет налога, осуществляется по формуле, самостоятельно налогоплательщиком.

Выбирая режим налогообложения  в первую очередь стоит четко определить – оправдает ли он себя, а также компенсирует ли снижение налоговых расходов которые могут возникнуть в будущем

 

 

2.2 Порядок применения специальных налоговых режимов применяемых на малых предприятиях

 

Перед малым предприятием, как и перед любым другим, встает вопрос о применении того или иного режима налогообложения. В настоящий момент на территории Российской Федерации действуют общий и специальные налоговые режимы. К специальным режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- система налогообложения  в виде единого сельскохозяйственного налога;

- патентная система налогообложения (только для индивидуальных предпринимателей).

Сельскохозяйственный налог применяется только предприятиями и ИП, занимающимися сельским хозяйством, что является узкоспециализированной деятельностью, поэтому данный налог не будет рассмотрен в данной работе.