Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса

 Для большей наглядности налоговые системы РФ можно схематично представить в следующем виде (см. схема 2.1)

 

 

 

Схема 2.1 - Налоговые системы, действующие в РФ 

 

Перед тем как выбрать режим налогообложения, руководству малого предприятия необходимо понять сущность каждого возможного варианта налогового режима, выделить их отличительные особенности, достоинства и недостатки. По сути, выбор возможен только между общим режимом и УСН, поскольку ЕНВД (ранее до 01.01.2013 г. являлся обязательным налоговым режимом, но определенных видов деятельности) при соответствии параметров предприятия установленным законодательством критериям.

Итак, прежде всего рассмотрим упрощенную систему налогообложения (УСН). В соответствии с налоговым законодательством УСН является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. Поясним, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

В соответствии со ст. 346.13 п.1,  организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

Предприятия могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности);

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических  лиц.

Обратим внимание: ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на данную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Организациям предоставляется также право обратного перехода: однажды выбрав упрощенную систему, затем можно вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Таблица 2.2-Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Вид налога	Общий режим	УСН
Налог на прибыль
Налог на имущество
НДС
Страховые взносы в ПФР, ФСС
НДС, уплачиваемый на таможне
Обязанности налогового агента
ЕНВД
Иные установленные налоги

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.  

 Объектом налогообложения могут служить:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг),

- реализации имущества и имущественных прав;

- прочие доходы.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В состав налоговой базы не включаются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, поступившие в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком стоимость его приобретения определяется в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. 
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. 
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.  

Стоит отметить, что перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, носит закрытый характер и приводится в ст. 346.16 НК РФ. Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно: - материальные расходы и расходы по оплате труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство; - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение которых применялся данный специальный налоговый режим. Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

 Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентируются ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог уплачивается:

 - налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями - не позднее 30 апреля  года, следующего за истекшим налоговым периодом, так же по этим срокам представляется налоговая декларация.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

 Законодательством установлены следующие правила:

 - сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- минимальный налог уплачивается  в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше  суммы исчисленного минимального  налога;

 - налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

- если размер минимального налога больше суммы единого налога;

- если сумма единого налога равна нулю.

Рассмотрим также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Данный режим является специальным и должен был применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ до 01.01.2013 года, далее применение ЕНВД стало добровольным.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, данный налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов. С момента начала ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организации должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней с начала осуществляемой деятельности. Со своей стороны законодательные органы местного самоуправления вправе устанавливать: