Оподаткуавння фінансово-кредитних установ

Порівняно з початком року сума активів та зобов’язань незначно - в 1,02 рази – зменшилась.

Протягом останніх двох років  Банк має збитки від діяльності, які призвели до того, що балансовий капітал став менше статутного. Тому можна констатувати, що якість управління активами та пасивами Банку потребує вдосконалення. Тільки у 3-му кварталі 2012  року Банк отримав прибуток, сума якого на 01.11.2012 склала 2061тис.грн.(додаток 1).

Розкриття інформації за видами активів у фінансовій звітності  Банку в цілому відповідає вимогам  Національного банку України  та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Кредитний портфель банку  протягом звітного року збільшився на 144 694 тис.грн. Сума кредитів, наданих  юридичним особам, порівняно з  минулим роком збільшилась на 689 589 тис.грн., сума кредитів, наданих  фізичним особам-підприємцям, зменшилась на 1 565 тис.грн., сума іпотечних кредитів, наданих фізичним особам, зменшилась на 52 662 тис.грн., також зменшилась сума кредитів на споживчі цілі для фізичних осіб – на 339 484 тис.грн. Резерви під  знецінення кредитів збільшились на 192 625 тис.грн.

Протягом звітного року частка поточних та не знецінених кредитів за оцінкою Банку в портфелі зменшилася в 1,2 рази. Прострочені, але не знецінені  кредити, збільшилися на 1,9%. Знецінені  кредити, які оцінені на індивідуальній основі, збільшились протягом звітного року на 9,2%. Рівень прострочених та безнадійних  кредитів за класифікацією Банку  є помірним. Водночас, за результатами аудиту була переглянута категорія  ризику за деякими кредитними операціями в сторону пониження, що потребує додаткового формування Банком резервів за кредитними операціями на загальну суму 407 млн. грн.

Сума незабезпечених кредитів в кредитному портфелі Банку складає 6,9% проти 5,8% у минулому році. Кредити, забезпечені нерухомим майном, становлять 22,8% кредитного портфеля, 63,6% кредитного портфеля забезпечені іншим майном – транспортом, товарами в обороті, майновими правами. Грошовими коштами  забезпечені 5% кредитів, цінними паперами – 1,7%. У порівнянні з попереднім роком якість забезпечення кредитів Банку дещо погіршилася.

Сукупний кредитний ризик  є помірним. Водночас політика управління кредитним ризиком Банку потребує вдосконалення в частині більш виваженої оцінки кредитних ризиків при здійсненні операцій з кредитування суб’єктів господарювання, які здійснюють збиткову діяльність, при перенесенні строків виконання позичальниками зобов’язань перед Банком за кредитними договорами, а також до визначення достатності обсягів валютної виручки позичальника при кредитуванні суб’єктів господарювання в іноземній валюті, в іншому випадку наслідком може бути збільшення рівня кредитних ризиків Банку. Крім того, потребує вдосконалення політика Банку з оцінки кредитних ризиків за операціями з фізичними особами в частині посилення контролю за підтвердженням платоспроможності позичальників – фізичних осіб для обслуговування заборгованості перед Банком та строками виконання позичальниками-фізичними особами своїх зобов’язань перед Банком згідно з умовами укладених кредитних договорів.

Протягом 2011 року проводились  перевірки стану кредитної діяльності та розрахунку кредитного ризику службою  внутрішнього аудиту.

Зважаючи на все ще нестабільні  фінансові умови в Україні  в цілому, неможливо достовірно передбачити  можливості позичальників Банку  продовжувати свою діяльність без збитків  та виконувати взяті на себе зобов’язання перед Банком, та визначити достатній  рівень забезпечення кредитних операцій. Досить проблематичним є складання  прогнозу на майбутні події відносно ціни реалізації заставленого майна. У  зв’язку з чим робити висновки щодо достатнього рівня забезпеченості кредитного портфеля Банку в найближчому  майбутньому досить проблематично.

Цінні папери в портфелях  банку становлять 958 295 тис.грн. або 4,3% активів Банку. В торговому портфелі обліковуються цінні папери на суму 625 310 тис.грн. (2,8%), в портфелі на продаж – 91 238 тис.грн., (0,4%), в портфелі до погашення  – 241 747 тис.грн. (1,1%).

Вкладення в державні цінні  папери становлять 8,4% портфеля. Інші інвестиції спрямовані в комерційні структури.

Торговий портфель цінних паперів на 97,1% складається із пайових  цінних паперів, та на 2,9% із боргових цінних паперів. Значну частину пайових  цінних паперів становлять інвестиції в акції ВАТ "Токмакський ковальсько-штампувальний  завод" - 55,3%. Так як діяльність емітента за результатами 3 кварталів 2011 року є  збитковою, якість торгового портфеля цінних паперів не можна вважати  задовільною.

Портфель цінних паперів  до погашення складається із боргових цінних паперів. Інвестиції направлені в облігації 1 емітента – 47% портфеля, та у векселі трьох емітентів, значна частина яких – 32,2% є інвестиціями у векселі ЗАТ «Білоцерківська  ТЕЦ». Із-за значних концентрацій інвестицій якість портфеля цінних паперів до погашення не можна вважати задовільною.

Портфель на продаж на 88,2% складається із державних цінних паперів. Його якість є задовільною.

Банк має внутрішні  нормативні документи, які, в основному, не суперечать вимогам Національного  банку України, на підставі яких проводиться  класифікація цінних паперів, визначення їх вартості, оцінка фінансового стану  емітента та боржника, розрахунок резерву  за цінними паперами. Розрахунок та формування резервів проводиться на підставі внутрішнього Положення Банку.

Дебіторська заборгованість Банку станом на звітну дату складає 840 329 тис.грн. або 3,8% від загальної  суми активів Банку. Значну частину  заборгованості складає сума за придбання  валюти - 824 913 тис.грн., або 98%. Ця заборгованість була погашена на початку звітного року.

Стан дебіторської заборгованості Банку, в основному, задовільний. Резерви  за дебіторською заборгованістю формуються відповідно до вимог Постанови Національного  банку України за №505 від 13.12.2002 року «Про порядок формування і використання банками резерву для відшкодування  можливих втрат від дебіторської заборгованості».

Порівняно із залишками на початок року сума зобов’язань Банку  незначно зменшилась. Збільшилась порівняно  з минулим роком сума зобов’язань  перед фізичними особами - в 1,2 рази та інші фінансові зобов’язання –  в 1,5 разів. Зменшились зобов’язання перед  банками – в 1,1 рази та перед юридичними особами – в 1,2 рази.

Факти невиконання Банком протягом двох років своїх зобов’язань перед клієнтами  відсутні.

Розкриття інформації про  зобов’язання у фінансовій звітності  Банку відповідає вимогам Національного  банку України та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Чистий процентний дохід  Банку за 2011 рік становить 382 652 тис.грн, комісійний дохід – 357 186 тис.грн., Збиток банку Банку за 2011 рік - (79 163) тис.грн.

Резерви за нарахованими доходами сформовані в повному обсязі.

Сукупний ризик за активними  операціями є помірним.

Варто звернути увагу на те, що якість управління активами та пасивами значною мірою залежна від фінансового середовища в країні та потребує вдосконалення. В цілому управління активами і пасивами Банку спрямоване перш за все на забезпечення виконання зобов’язань перед клієнтами.

Основною функцією регулятивного  капіталу банку є забезпечення безперервної діяльності банку, оскільки неочікувані  збитки покриваються за рахунок регулятивного  капіталу, окремі складові елементи якого  враховуються як резерв.

Інформація про Статутний  капітал Банку, власний капітал  та про рух резервів та інших фондів Банку наведена у відповідних  звітах та примітках річної фінансової звітності.

Розмір регулятивного  капіталу Банку на звітну дату без  врахування коригуючих оборотів становить 2 248 786 тис.грн., статутний капітал  становить 2 100 000 тис.грн., власний капітал становить 1 778 833 тис.грн.

Розмір регулятивного  капіталу перевищує встановлений мінімальний  розмір регулятивного капіталу та є  більшим за розмір статутного капіталу.

Водночас Банк порушував  у звітному році нормативне значення адекватності капіталу та пов'язаний з  цим норматив видачі коштів одному контрагенту, що свідчить про необхідність збільшення розміру капіталу Банку. Станом на звітну дату зазначені нормативи, за даними Банку, виконуються, однак  збільшення розміру сформованих  резервів за кредитними операціями призведе до їх порушення.

Методики оцінки фінансового  стану позичальників Банку та формування резервів за кредитними операціями в цілому відповідають вимогам нормативних  актів Національного банку України. Принципи формування резервів та регулятивного  капіталу не суперечать нормативним  вимогам Національного банку.

Водночас, потребує більш  виваженого підходу визначення ризику за операціями з кредитування юридичних  осіб, які здійснюють збиткову діяльність, в тому числі при пролонгації  цих операцій у зв’язку із неможливістю виконання позичальниками своїх  зобов’язань перед Банком у визначені  строки, при визначенні рівня ризику при формуванні резерву за операціями з позичальниками-фізичними особами  Банку, слід більш виважено підходити  до визначення рівня їх платоспроможності, зокрема об’єктивної оцінки достатності  доходів позичальника для обслуговування заборгованості перед Банком, дотримання принципу офіційного підтвердження  доходів позичальника та актуалізації відповідної інформації.

Огляд якості кредитного портфелю Банку та сформованих резервів для  відшкодування можливих втрат за кредитними операціями дає підстави вважати, що страхові резерви за кредитними операціями в цілому формуються з  урахуванням вимог Національного  банку України з огляду на поточну  фінансову ситуацію в Україні. Водночас, за результатами аудиту на звітну дату мають бути доформовані резерви  за кредитами на суму на 407 млн.грн., що пов’язано, насамперед, з недостатнім  підтвердженням кредито- та платоспроможності  позичальників відповідно до вимог  Національного банку України.

Банк має розроблені внутрішні  документи щодо ідентифікації ризиків (підгруп ризиків) із визначенням  їх важливості та стратегію щодо управління важливими ризиками. У звітному році Банк порушував економічні нормативи, які прив’язані до розміру капіталу. Також Банк допускав інші порушення у діяльності.

З огляду на зазначене система  управління ризиками Банку потребує вдосконалення.

Банк здійснював бухгалтерський облік відповідно до вимог чинного  законодавства України. Принципи побудови облікової політики та складання  фінансової звітності банку ґрунтуються  на основних вимогах щодо розкриття  інформації у фінансовій звітності  відповідно до національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку, нормативно-правових актів  Національного банку України.

Основні засади бухгалтерського  контролю визначені у Положенні  про облікову політику Банку на 2011р., операційного контролю в Положенні  про організацію операційної  роботи в Банку.

Перед складанням річної звітності  Банк провів інвентаризацію нематеріальних активів, основних засобів та необоротних  активів.

Річна фінансова звітність  Банку за 2011 рік складена відповідно до основних вимог щодо розкриття  інформації у фінансовій звітності  відповідно до Інструкції про порядок  складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, затвердженої Постановою Правління НБУ від 27.12.2007 № 480 зі змінами та доповненнями та Облікової політики Банку.

Протягом 2011 року у банку  працювала Служба внутрішнього аудиту, яка підпорядкована та звітує перед  Наглядовою Радою банку. Кандидатура  керівника Служби внутрішнього аудиту погоджена Національним банком України. Він підпорядковується безпосередньо  Наглядовій Раді банку.

Перевірки, які були заплановані  на 2011 рік, виконані.

Процедури аудиту, які були здійснені службою внутрішнього аудиту, відповідають нормативно-правовим актам Національного банку.

Розділ 3. Напрями вдосконалення  оподаткування фінансово кредитних  установ

3.1 Проблеми  і недоліки  оподаткування   фінансово-кредитних  установ

 Фінансово-кредитні установи, які є учасниками фінансового  ринку, здійснюють  операції із  залучення депозитів (внесків,  вкладів), страхування (перестрахування), видачі або передачі позик  або кредитів, довірчого управління  майном, фінансового лізингу, надання  фінансових гарантій та зобов’язань,  торгівлі валютними цінностями, цінними паперами та іншими  видами фінансових активів, випуску  та торгівлі строковими біржовими  контрактами, надання послуг, пов’язаних  з внесенням платежів та грошовими  переказами, ломбардних послуг, випуску  та розповсюдження лотерей та  проведення розіграшів .

    Дані податкових  перевірок у 2009 - 2011 роках свідчать про побудову складної інфраструктури підприємництва, яка призводить до зміни природи порушень податкового законодавства. Набувають неабияких розмірів і способи коригування бази оподаткування шляхом запровадження схем мінімізації. Кредитні спілки, використовуючи статус неприбуткових організацій, активізували діяльність, що не відповідає Закону України «Про кредитні спілки» і повинні оподатковуватись на загальних підставах. Діяльність торгівців цінними паперами, при непрозорості та неврегульованості ринку цінних паперів, дозволяє більшості з них практично не декларувати об’єкт оподаткування.

     З прийняттям  нового Податкового Кодексу України  більшість проблемних питань  з оподаткування фінансових установ  та операцій ринку фінансових  послуг були врегульовані але  деякі питання не були розглянуті  і вирішені в цьому документі.  Податковим Кодексом передбачено  певні зміни в оподаткуванні  прибутку суб’єктів господарювання, в тому числі, фінансових установ.  Так, при сплаті податку на  прибуток об’єктом оподаткування  визнається прибуток, який визначається  шляхом зменшення суми доходів  звітного періоду на собівартість  реалізованих товарів, виконаних  робіт, наданих послуг та суму  інших витрат звітного податкового  періоду. Раніше об’єктом оподаткування  був прибуток, який визначався  шляхом зменшення суми скоригованого  валового доходу звітного періоду  на суму валових витрат і  суму амортизаційних відрахувань.  Податковим Кодексом України  визначено перелік витрат, які  заборонено враховувати при визначенні  оподатковуваного прибутку, серед  яких , зокрема, витрати, понесені  у зв’язку із придбанням товарів  (робіт, послуг) та інших матеріальних  і нематеріальних активів у  фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок  (крім витрат, понесених у зв’язку  із придбанням робіт, послуг  у СПД - ФО, яка здійснює діяльність  у сфері інформатизації) [3]. Кодексом  змінені також ставки податку  на прибуток: 23 % (з 1. 04. 11 р. по 31. 12. 11 р.); 21 % (з 1. 01. 12 р. по 31. 12. 12 р.); 19 % (з 1. 01. 13 р. по 31. 12. 13 р.); 16 % (з  1. 01. 14 р.) від оподатковуваного прибутку.