Оподаткуавння фінансово-кредитних установ

    НБУ за останні  роки безпосередньо цілеспрямовано  займається удосконаленням бухгалтерського   обліку кредитних організацій,  переводу його на міжнародні  стандарти.

    Крім  того систематичні  зміни, які вносять  в податкове  законодавство, також  негативно  впливають на роботу банків  по питаннях автоматизації податкового   обліку.

    Введені з 01 січня 2003 р. нові правила бухгалтерського   обліку в кредитних організаціях  №205 від 05.12.2002 р. декілька приблизили  бухгалтерський облік майна банків  до вимог податкового  обліку, змінився порядок віднесення  матеріальних цінностей до основних  і матеріальних запасів; знос  основних засобів стало можливим  нарахувати на аналогії з податковим  обліком; порядок  віднесення  ПДВ на витрати банку  також  відповідає податковому обліку, внесені і інші зміни в бухгалтерський  облік.

    Але вирішити  проблему ведення двійного обліку  – бухгалтерського і податкового   – нові правила НБУ не змогли.

    Тому  банківські  установи самостійно, кожен  по-своєму, вирішують проблеми, зв’язані з  веденням податкового обліку.

    При цьому багато  банків знайшли один можливий  шлях полегшити роботу податкового   обліку – це удосконалення  ведення  бухгалтерського обліку, а точніше  його деталізацію.  У багатьох банків аналітичний  облік операцій ведеться, таким  чином, що кожна стаття одержаних   доходів і виробничих витрат  поділяється  на підстатті  “зменшуючі” або  “не зменшуючі”  оподатковуючи базу, а також “обліковані”  і “не  обліковані” у звітному  періоді  з метою оподаткування.

    Як  вважають  аналітики, ведення податкового   обліку привело до збільшення  податку  на прибуток, сплачуваного  банками. Але  нетреба також  знімати з рахунків те, що витрати  банків на ведення  податкового  обліку набули стійку тенденцію   росту.

    Одначе, видимо, ніхто  не вираховував в  що обходиться  банкам ведення ще одного обліку. І не дешевше було б для   них планувати податок на прибуток  по ставці не 24, а 25-30 % і при  цьому оподаткування на прибуток  веде по старому “касовому”  методу, по якому ведеться єдино-правильний  банківський облік.

    І так при  всіх особливостях функцій, цілей  і завдань, податковий облік   повинен зберігати основні принципи  створившого його бухгалтерського   обліку, сприяти виконанню його  основних завдань, попереджувати  спотворення  даних реального  фінансового  стану організації  для задоволення  потреб зовнішніх  показників його результатів.  Одним із основних інструментів  визначення податкової бази являється  бухгалтерський облік. Щоб визначити  податкову  базу, ми повинні  чітко бачити ті чи інші  показники по даних бухгалтерського   обліку. Ситуація тут поки що  досить важка. Нормативне регулювання  ведення  бухгалтерського обліку  зараз здійснюють три органи  Міністерство Фінансів, НБУ, Федеральна  комісія по ринку  цінних  паперів. Проблема в тому, що  напрямки розвитку бухгалтерського   обліку, які вони визначають, не  співпадають  не тільки векторно, але й по часу. НБУ піднявся  досить високо. Його “стандарти”   для кредитних організацій співпадають   з міжнародними стандартами бухгалтерського   обліку.

    В результаті  це приводить до ускладнення   життя бухгалтера. Їм важко освоїти   великі зведення інструктивних  матеріалів, врахувати всі особливості  коригування  даних бухгалтерського  обліку з  метою оподаткування.  З кожним роком  посилюється  тенденція протилежно розвитку  бухгалтерського і податкового   законодавства. Вони все більше  віддаляються один від одного.

    Питання бухгалтерського  обліку регулюються  підзаконними  активами. У Міністерстві фінансів  це положення по бухгалтерського   обліку, у НБУ – накази, у податкових  органів місця для маневрів  менше. Можна реалізувати правові  норми  тільки внесеннями змін  до закону. Наказ  можна змінювати  дуже швидко, а  податкові закони  змінюються дуже трудно і довго.  А тому повинна бути налагоджена   ефективна взаємодія податкових  органів з НБУ і Міністерством   фінансів. Необхідно своєчасно відстежувати  зміни бухгалтерського обліку  для  того, щоб пояснити платнику  податків порядок формування  податкової бази.

Розділ 2. Аналіз стану фінансово - кредитної установи.

2.1  Організаційно - технічна характеристика ПАБ «Фінанси і кредит»

ПАБ «Фінанси і кредит» - одна з найпотужніших фінансово-кредитних  установ України. Через установи ПАБ «Фінанси і кредит» здійснюється велика кількість інвестицій в економіку  України. Успішний розвиток банку забезпечується високою кваліфікацією працівників, сучасними технологіями, широким  спектром і якістю послуг.

Банк "Фінанси та Кредит" зареєстровано 30 жовтня 1991 року як Комерційний  Банк "Український комерційний  банк ділової співпраці", з 13 жовтня 1995 року перереєстровано як Комерційний  Банк "Фінанси та Кредит". У  грудні 2002 року згідно з Законом "Про  банки і банківську діяльність" до Статуту Банку було внесено  зміни: Банк зареєстровано як Банк "Фінанси  та Кредит", ТОВ. У 2007 році Банк «Фінанси та Кредит» було реорганізовано з  Товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) у Відкрите акціонерне товариство (ВАТ). У 2009 році Банк було реорганізовано у Публічне акціонерне товариство(ПАТ).

Повне найменування банку: Публічне акціонерне товариство Банк “Фінанси та кредит”.

Скорочена назва банку: ПАБ  “Фінанси та Кредит”.

Місцезнаходження Банку: Україна, 04050, м. Київ, вул. Артема, 60.

Станом на кінець дня 31.12.2011р. сплачений Статутний капітал  Банку складав 2 000 000 тис. грн.

Банк зареєстрований Національним банком України 30.10.1991р. за номером 63. Має  банківську Ліцензію від Національного  банку України від 06.10.2011 р. №28 на право надання банківських послуг, визначених частиною третьою статті 47 Закону України „Про банки і  банківську діяльність”. Банк має Генеральну ліцензію на здійснення валютних операцій від 06.10.2011р. та додаток до неї. Банк має ліцензії Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Банківські операції, які  Банк має право здійснювати на підставі банківської ліцензії НБУ:

• Залучення вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб
• Відкриття та супровід поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, в тому числі перерахування коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів і зарахування коштів на них
• Розміщення залучених коштів від власного імені, на власних умовах і на власний ризик
• Надання гарантій, поручництв та інших зобов'язань від третіх осіб, які мають намір виконати їх у грошовій формі
• Придбання права вимоги виконання зобов'язань у грошовій формі за доставлені товари або отримані послуги, приймаючи на себе ризик виконання таких вимог і прийому платежів (факторинг)
• Лізинг
• Послуги відповідального зберігання та надання в оренду сейфів для зберігання коштовностей і документів
• Випуск, купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних і платіжних інструментів
• Випуск банківських платіжних карток і виконання операцій з використанням цих карток
• Надання консультаційних та інформаційних послуг щодо банківських операцій
• Операції з валютними коштовностями
• Супровід рахунків клієнтів (резидентів і нерезидентів) у іноземній валюті та клієнтів-нерезидентів у національній валюті України
• Супровід кореспондентських рахунків банків (резидентів-нерезидентів) у іноземній валюті
• Супровід кореспондентських рахунків банків (нерезидентів) у національній валюті України
• Відкриття кореспондентських рахунків у іноземній валюті в уповноважених банках України і здійснення операцій за ними
• Відкриття кореспондентських рахунків у іноземній валюті у банках (нерезидентах) і здійснення операцій за ними
• Залучення і розміщення іноземної валюти на валютному ринку України
• Залучення і розміщення іноземної валюти на міжнародних ринках
• Операції з банківськими металами на валютному ринку України
• Операції з банківськими металами на міжнародних ринках
• Емісія власних цінних паперів
• Операції купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів
• Здійснення операцій на ринку цінних паперів від свого імені (в тому числі андеррайтинг)
• Здійснення інвестицій у статутні фонди та акції інших юридичних осіб
• Перевезення валютних цінностей та інкасація коштів
• Операції за дорученням клієнтів або від власного імені
• Операції з інструментами грошового ринку
• Операції з інструментами, що базуються на обмінних курсах та відсотках
• Операції з фінансовими ф'ючерсами і опціонами
• Довірче управління коштами та цінними паперами за договорами з юридичними і фізичними особами
• Депозитарна діяльність і діяльність супроводження реєстровласників іменних цінних паперів
• Депозитарна діяльність зберігача цінних паперів

Акціонери Банку: ТОВ «Асканія» - 48,8773% ; ЗАТ «F&C Realty» - 47,0592%;  ВАТ «Київмедпрепарат Україна» - 3,0112%;  НАК “Нафтогаз України” - 0,6343%;  ТОВ «Гобарт» - 0,0008% акцій.

Місія Банку “Фінанси та кредит”  полягає у тому, щоб завжди зберігати, брати участь у створенні та створювати самому, всіляко сприяти збільшенню та примножувати самому  багатство своїх клієнтів, пропонуючи їм взаємовигідне партнерство, організовуючи партнерські стосунки на принципах стабільності, тривалості, надійності, компетентності та дотримання ділової етики, забезпечуючи ці стосунки інноваційними прагненнями та вольовими зусиллями персоналу, керівництва та власників Банку, досягаючи гармонії у стосунках між ними.

Філософія  Банку:

• здійснення своєї діяльності в інтересах клієнтів та власників;
• неухильне дотримання своїх зобов'язань;  

• універсальність, орієнтованість на надання повного спектра банківських послуг як корпоративним (усіх форм власності), так і приватним клієнтам;

• прагнення досягти найвищих стандартів обслуговування клієнтів, створення атмосфери взаємовигідного партнерства, захист інтересів кожного клієнта;
• розвиток нових напрямків діяльності і нових, у т.ч. не традицій-них продуктів;
• поєднання інноваційної спрямованості у розвитку зі зваженим та обґрунтованим підходом до інновацій, базування на принципах адаптивної моделі розвитку;
• виконання вимог законодавства, етичних норм та правил добросовісного ведення бізнесу;

• нейтралітет по відношенню до політичних партій та об"єднань;   

• створення умов, за яких кожний працівник Банку може цілковито реалізувати свій потенціал;
• розуміння соціальної значущості своєї діяльності і врахування у ній не тільки економічних, але і соціальних факторів;
• дотримання у своїй діяльності принципів відкритості та демократичності, інформаційної чистоти та прозорості;
• відмова від фінансування екологічно шкідливих та соціально небезпечних проектів;
• здійснення своєї діяльності відповідно до міжнародних стандартів;
• постійне підвищення кваліфікації та професійних навиків персоналу Банку.

7 вересня 2012 року рейтинговим   агентством «Кредит-Рейтинг» підтверджено  довгостроковий кредитний рейтинг  Банку «Фінанси та Кредит»  за національною рейтинговою  шкалою на рівні uaBBB (рівень  інвестиційного класу). Прогноз кредитного  рейтингу – стабільний.

     Попереднє  оновлення кредитного  рейтингу  Банку було проведено у березні  2012 року. Згідно з національною  рейтинговою шкалою позичальник  з рейтингом uaBBB характеризується  достатньою кредитоспроможністю  порівняно з іншими українськими  позичальниками. Рівень  кредитоспроможності  залежить від впливу несприятливих  комерційних, фінансових  та економічних  умов.

2.2 Стан фінансово-кредитної установи за останні 2 роки

Аналіз фінансово-господарської  діяльності банку починається з  оцінки фінансового стану за даними балансу. Джерела формування фінансових ресурсів відображені в пасиві балансу, а напрями їхнього використання – в активі. Аналіз балансів дозволяє контролювати ліквідність банків, вдосконалювати управління банківською діяльністю. Баланси банків використовуються для  аналізу та управління діяльністю банківських  установ, визначення показників їх ліквідності, управління банківськими ресурсами, аналізу  банківського прибутку.

Структура активів та пасивів  Банку станом на кінець дня 31 грудня 2011 року у порівнянні з попередньою  звітною датою відображена у  звіті «Баланс». Дані щодо відповідності обсягу активів і зобов’язань Банку за строками погашення наведені в примітці до річного звіту «Управління фінансовими ризиками».

Активи і пасиви ПАБ «Фінанси і кредит» за строками погашення в короткостроковому періоді в основному між собою узгоджені. В періоді більше 1 року ГЕП перевищує рекомендовану Національним банком 10% межу в періодах від 366 днів до 2 років та з 3 до 5 років. Управлінські рішення щодо вжиття заходів для узгодження активів та пасивів за строками Банком не приймались.

Аудиторською перевіркою встановлені факти недостовірного відображення активів та зобов’язань  Банку за строками погашення, водночас достовірне їх відображення не призвело до порушення нормативів ліквідності. Фактів порушення строків розрахунків з клієнтами та контрагентами Банку не зареєстровано.  Це свідчить, в основному, про достатню збалансованість за строками погашення та розміщення активів і зобов'язань банку.

Управління активами і пасивами Банку спрямоване на забезпечення повернення наданих позичальникам коштів та, в першу чергу, виконання зобов’язань перед клієнтами вчасно та в повному обсязі.