Налоги на добавленную стоимость

-   научно-исследовательским работам, проводимым на основании договоров на осуществление государственного заказа;

-    по библиотечному обслуживанию;

- по сохранению, за исключением распространения информации и пропаганды, объектов историко-культурного наследия и культурных ценностей, занесенных в реестры объектов историко-культурного достояния или Государственный список памятников истории и культуры в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

 Обороты  по реализации товаров, работ,  услуг, связанных с медицинским  и ветеринарным обслуживанием,  освобождаются от налога на  добавленную стоимость в случаях: 

- реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства;

-   реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники;

- оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных.

Импорт, освобождаемый от налога на добавленную  стоимость Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт следующих товаров:

- банкнот и монет национальной и иностранной валюты (кроме банкнот и монет, представляющих собой культурно-историческую ценность), а также ценных бумаг;

- товаров, осуществляемый физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;

- товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

- товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государств, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

- товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, а также для личного пользования лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, консульскими должностными лицами, консульскими служащими, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемых в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

- товаров, подлежащих таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

- лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники

-   почтовых марок (кроме коллекционных);

-  сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его организациями;

- товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций;

-  инвестиционного золота, кроме импортируемого Национальным Банком Республики Казахстан, при одновременном соответствии следующим условиям:                   

• общий вес импортированного в течение налогового периода по налогу на добавленную стоимость инвестиционного золота не превышает 32 тройских унций;
• общая стоимость импортированного за налоговый период по налогу на добавленную стоимость инвестиционного золота не превышает сумму, сложившуюся путем суммирования сумм инвестиционного золота, импортируемого Национальным Банком Республики Казахстан.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ  ПО НДС, И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ  БЮДЖЕТА РК

2.1 Экономико-правовая  основа налога на добавленную  стоимость и его роль в формировании  бюджета Республики Казахстан

     Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится  к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги в Казахстане представлены налогом на добавленную стоимость  и акцизами, являются налогами на потребление  и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя  товаров, работ или услуг. По этой причине существует мнение об их несправедливости. Однако налог на добавленную стоимость  является наиболее стабильным источником дохода бюджета и менее всего  подверженным различным способам уклонения  от его уплаты. Как считают некоторые  экономисты, косвенные налоги служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

Как следует  из понятия «налог на добавленную  стоимость» он связан с добавленной  стоимостью, представляющей собой прирост  стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг). На каждом этапе технологического процесса продукция, по мере ее обработки  от сырья до готового изделия, приобретает  качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При  обращении товаров в торгово-посреднической сфере добавленная стоимость  возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных расходов и торговых наценок. При прохождении через товаропроизводителей и продавцов продукция или  товар приобретает каждый раз  добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован  в ускорении оборачиваемости  оборотных средств, что ускоряет возвратность средств, уплаченных в  виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции, товара, работ, услуг .

Налог на добавленную стоимость, как налог  косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается  в виде надбавки к цене или тарифу. Налог на добавленную стоимость  на отпускную цену товара начисляет  продавец, он же осуществляет уплату налога в бюджет с полученного дохода от реализации (облагаемого оборота). Покупатель, оплативший товар с учетом НДС, сумму налога определяет как  зачет, т.е. зачитывает в уменьшение платежей в бюджет. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Обратим внимание, что применение понятия «оплата» используется для лучшего понимания сущности исчисления НДС, тогда как существующий в системе налогообложения метод начисления факт оплаты для начисления налога не принимает.

Экономическим основанием налога на добавленную стоимость  является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости товаров, работ, услуг над производственными  затратами. Хотя прямо это и не указано в Кодексе. Единственное упоминание об экономическом основании  налога на добавленную стоимость  как о добавленной стоимости  содержится только в самом названии налога. Вывод о том, что предметом  налога на добавленную стоимость  является добавленная стоимость, основан, в частности, на самом порядке  исчисления и уплаты налога, выбранном  законодателем. Данный порядок основан  на косвенном методе (метод зачета по счетам) взимания НДС, применяемом  в мировой практике как раз  для налогообложения добавленной  стоимости. Налогообложение добавленной  стоимости при данном методе происходит косвенно и не в момент ее определения  бухгалтером, а в момент совершения сделки. Добавленная стоимость налогоплательщиком непосредственно не определяется и  объектом налогообложения не является. При данном методе добавленная стоимость  облагается налогом (вернее, существует) только тогда, когда налог на добавленную  стоимость по "исходящим" счетам превышает налог на добавленную  стоимость по "входящим" счетам.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как  разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или  услуги, и суммой налога, подлежащего  уплате за приобретенные товары, выполненные  работы и оказанные услуги.

Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен — чем  выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально  НДС был введен во Франции, а затем  распространен в странах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское  сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется  более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия  заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне 15%.

Основной  направленностью введения данного  налога является предотвращение кризиса  перепроизводства, вытеснение с рынка  слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

В условиях нестабильности экономики неправомерное  применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.

Несрабатывание  в полной мере принципа оборачиваемости  приводит зачастую к исчислению НДС  на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным  товарам (работам и услугам).

Таким образом, налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах  с рыночной экономикой. По экономическому содержанию - это часть добавленной  стоимости, которая изымается в  государственный бюджет. Добавленная  стоимость создается на всех стадиях  производства и определяется как  разница между стоимостью реализованной  продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Как правило, основным источником доходов бюджета  являются налоги или платежи, адекватные им. Состав и структура доходов  государственного бюджета Республики Казахстан определяются действующей  системой налоговых платежей и поступлениями  неналоговых средств относительно нестабильного характера.

Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995 года объявила обязанность уплачивать законно  установленные налоги, сборы и  другие обязательные платежи в бюджет уже долгом и обязанностью каждого. Налоги являются важнейшими финансовыми  поступлениями в государственный  бюджет, и в этом состоит фискальная функция налогов. В нашей стране более 85% доходов государственного бюджета формируется за счет налоговых  поступлений. Налоговая система  тесно связана с бюджетной, налоги должны в первую очередь обеспечить в определенной степени доходы бюджета.

С позиции  корпоративных финансовых интересов  НДС способствует отвлечению денежных средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался  и подвергается критике, вплоть до предложений  по его упразднению. С точки зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию основного  и стабильного источника дохода для бюджета. Тем не менее, налог  на добавленную стоимость используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в силу своей  универсальности.

2.1 Порядок  налогообложения налогом на добавленную  стоимость

 

     Налоговым обязательством признается обязательство  налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с  налоговым законодательством. Налоговое  законодательство Республики Казахстан  состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также  других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена  обязанность по уплате налогов и  других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных  Налоговым кодексом.

     Предприятие становится налогоплательщиком с момента  государственной регистрации. Это  означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды  налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности  влечет административную ответственность  для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским  уголовным законодательством установлено  наказание за различные виды налоговых  преступлений.