Налоги на добавленную стоимость

-Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует снижению жизненного уровня населения.

-В условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей. На решение данной проблемы направлено снижение налоговой ставки в Казахстане до 12%. Регулирующие возможности НДС могут проявиться только в условиях развитой рыночной экономики и наличия конкуренции как обязательного атрибута рынка.  

1.3 Основы построения  НДС: плательщики, объекты обложения

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части  стоимости облагаемого оборота  по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между  суммами НДС, начисленными за реализованные  товары (работы, услуги) и суммами  НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница  между купленным и проданным  НДС.

  Плательщиками налога  на добавленную  стоимость являются:

  1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

 индивидуальные  предприниматели; 

 юридические  лица-резиденты, за исключением  государственных учреждений;

 нерезиденты,  осуществляющие деятельность в  Республике Казахстан через филиал, представительство;

 доверительные  управляющие, осуществляющие обороты  по реализации товаров, работ,  услуг по договорам доверительного  управления с учредителями доверительного  управления либо с выгодоприобретателями  в иных случаях возникновения  доверительного управления;

  2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и таможенным законодательством Республики Казахстан.

  Объекты налогообложения 

 Объектами  обложения налогом на добавленную  стоимость являются:

1) облагаемый  оборот;

2) облагаемый  импорт.

Облагаемый  оборот 

       Облагаемым оборотом является  оборот, совершаемый плательщиком  налога на добавленную стоимость: 

      1) по реализации товаров, работ,  услуг в Республике Казахстан,  за исключением необлагаемого оборота.

      2) по приобретению работ, услуг  от нерезидента, не являющегося  плательщиком налога на добавленную  стоимость в Республике Казахстан  и не осуществляющего деятельность  через филиал, представительство.

       Остатки товаров (в том числе  по основным средствам, нематериальным  и биологическим активам, инвестициям  в недвижимость), по которым налог  на добавленную стоимость был  отнесен в зачет, при снятии  лица с регистрационного учета  по налогу на добавленную стоимость  являются облагаемым оборотом.

Существуют  следующие виды оборотов: оборот по реализации товаров; оборот по реализации работ, услуг.

• Оборот по реализации товаров означает

1. передачу прав собственности на товар, в том числе:

продажу товара;

 продажу  предприятия в целом как имущественного  комплекса; 

 отгрузку  товара, в том числе в обмен  на другие товары, работы, услуги;

 безвозмездную  передачу товара;

 передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы;

 передачу  заложенного имущества (товара) залогодателем  в случае невыплаты долга;

1-1) экспорт  товара;

2) отгрузку  товара на условиях рассрочки  платежа; 

3) передачу  имущества в финансовый лизинг;

4) отгрузку  товара по договору комиссии;

 5) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта.

• Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1) предоставление  имущества во временное владение  и пользование по договорам  имущественного найма; 

2) предоставление  прав на объекты интеллектуальной  собственности; 

3) выполнение  работ, оказание услуг работодателем  работнику в счет заработной  платы;

4) уступка  прав требования, связанных с  реализацией товаров, работ, услуг,  за исключением авансов и штрафных  санкций; 

5) согласие  ограничить или прекратить предпринимательскую  деятельность;

6) предоставление кредита (займа, микрокредита)

• Не являются оборотом по реализации:

1) передача  имущества в качестве вклада  в уставный капитал; 

2) возврат  имущества, полученного в качестве  вклада в уставный капитал; 

3) безвозмездная  передача либо дарение товара  в рекламных целях, стоимость  единицы которого не превышает  2-кратного размера месячного  расчетного показателя, установленного  законом о республиканском бюджете  и действующего на дату передачи  либо дарения товара;

4) отгрузка  давальческих товаров заказчиком  подрядчику для изготовления, переработки,  сборки (монтажа, установки), ремонта  последним готовой продукции  и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки,  сборки, ремонта за пределами  таможенного союза отгрузка указанных  товаров не является оборотом  по реализации, если их вывоз  осуществлен в таможенной процедуре  переработки вне таможенной территории  в соответствии с таможенным  законодательством таможенного союза и таможенным законодательством Республики Казахстан;

5) отгрузка  возвратной тары. Возвратной тарой  является тара, стоимость которой  не включается в стоимость  реализации отпускаемой в ней  продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары включается в оборот по реализации;

6) возврат  товара, за исключением возврата  товара в таможенной процедуре  реимпорта, вывезенного ранее  в таможенной процедуре экспорта;

7) вывоз  товара за пределы таможенного  союза для проведения выставок, других культурных и спортивных  мероприятий, подлежащего обратному  ввозу на условиях и в сроки,  которые установлены договором,  если такой вывоз оформлен  в таможенной процедуре временного  вывоза в соответствии с таможенным  законодательством таможенного  союза и (или) таможенным законодательством  Республики Казахстан;

8) передача  недропользователем в собственность  Республики Казахстан вновь созданного  и (или) приобретенного недропользователем  имущества, использовавшегося для  выполнения операций по недропользованию  и подлежащего передаче Республике  Казахстан в соответствии с  условиями заключенного контракта  на недропользование;

9) размещение  эмиссионных ценных бумаг эмитентом; 

10) передача  основных средств, нематериальных  активов и иного имущества  реорганизуемого юридического лица  его правопреемнику;

11) передача  объекта концессии концеденту, а  также последующая передача объекта  концессии концессионеру (правопреемнику  или юридическому лицу, специально  созданному исключительно концессионером  для реализации договора концессии)  для эксплуатации в рамках  договора концессии; 

12) оборот  по реализации личного имущества  физического лица, если такое  имущество не используется этим  лицом в целях предпринимательской  деятельности;

13) передача  доверительному управляющему имущества  учредителем доверительного управления  по договору доверительного управления  имуществом либо выгодоприобретателем  в иных случаях возникновения  доверительного управления;

14) возврат  имущества доверительным управляющим  при прекращении действия документа,  являющегося основанием возникновения  доверительного управления;

15) передача  доверительным управляющим чистого  дохода от доверительного управления  учредителю доверительного управления  по договору доверительного управления  имуществом или выгодоприобретателю  в иных случаях возникновения  доверительного управления;

16) получение  вкладчиком (клиентом) суммы вознаграждения, начисленной и выплаченной ему по договорам банковского счета и банковского вклада.

Определение размера облагаемого  оборота:

     Размер  облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых  товаров, работ, услуг исходя из применяемых  сторонами сделки цен и тарифов  без включения в них налога на добавленную стоимость.

 При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, размер  облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости (балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации).

 При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

Существуют  случаи когда, размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения.

 При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.

При реализации товара на условиях рассрочки платежа  размер облагаемого оборота определяется с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой  за третьих лиц, в размер облагаемого  оборота включается комиссионное вознаграждение.

В некоторых  случаях размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

 В размер облагаемого оборота не включается сумма акциза при соблюдении одновременно следующих условий:

      1) товар является продуктом переработки, произведенным из сырой нефти, переданной на давальческой основе переработчику;

      2) уплата суммы акциза осуществлена  лицом, который произвел подакцизный  товар, из сырой нефти, переданной  ему на давальческой основе.

 При реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

При передаче права владения, пользования, и распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков.

 При передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется: