Другую функцию, которую они выделяют – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

     Во  многих развитых странах освобождаются  от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

     Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

     Последняя функция – фискальная, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

     Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. Налогам  присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом. 

3. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

     Одной из главнейших современных проблем  в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. Для сравнения с нашей системой налогообложения рассмотрим налоговые системы наиболее развитых стран.

     1. Налоги в США служат одним из важнейших инструментом развития экономики страны. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Налоговая система США развивается и совершенствуется уже более двухсот лет и способствует развитию рыночных отношений. Исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный уровень, уровень штатов и местный уровень. Основным звеном в финансовой системе США является бюджет федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет.

     Для современной американской налоговой системы характерно: преобладание прямых налогов над косвенными (более 70%); параллельное использование основных видов платежей федеральным правительством, правительством штатов, местными органами власти; взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

     Основная  часть американских граждан (до 90%) выплачивает  в виде налогов примерно 25% от своих  доходов. У оставшихся 10% доля налоговых  отчислений выше, иногда она достигает 50%.

     Федеральная конституция является основным источником налогового права в США. Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:

1. Кодекс внутренних доходов 1986 г.
2. Законодательство о государственном бюджете на предстоящий год
3. Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот 2001 г.

     Федеральные налоговые платежи: налоги на доходы физических лиц (10% - 35%); налог на прибыль корпораций (15% - 39%); взносы во внебюджетные фонды (12,4%); дарственный налог (18% - 45%).

     2. В конституции Германии закреплено  существование двух уровней государственной  власти – федеративной республики (федерации (48%)) и земель((34%) членов федерации). Общины(13%) являются частью земель, и земли осуществляют контроль над финансовым положением общин.

     Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин.

     Налоги  в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных  доходов, поэтому они рассматриваются  правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

     Основные  принципы налогообложения в Германии заложил Л. Эрхард. Кратко суть его  подхода такова: налоги должны быть по возможности минимальными; при  налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике.

     Основными нормативными правовыми актами в  области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г.
2. Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002 г.
3. Закон о налоге на добавленную стоимость от 09.06.1999 г.
4. Положение о налогово-финансовых судах 06.10.1965 г.

     Основные  налоги и взносы в Германии: подоходный налог с физических лиц (25% - 42%); взносы во внебюджетные фонды (пенсионное страхование – 19,5%; медицинское страхование – 13,3%; взносы на поддержание безработных – 4,5%; страхование по старости и нетрудоспособности – 1,7%); церковные налог (8% - 9%); налог на прибыль организаций (25%); солидарный сбор (5,5%); НДС (основная ставка – 19%, льготная – 7%).

     3. Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. В Японии функционируют государственные налоги и местные. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: 64,2% финансовых ресурсов расходуется как местные средства, а 35,8% обеспечивает осуществление общегосударственных функций.

     В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых  поступлений. Так, в государственном  бюджете налоги составляют 83,8% и  неналоговые средства — 16,2%, местные  органы управления имеют четверть неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В эти же статьи дохода включается остаток предыдущего года.

     Всего в стране 25 государственных и 30 местных  налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам. Первая — это прямые подоходные налоги как с юридических, так и физических лиц. Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

     Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических  и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, подоходный налог префектуры в размере 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка — 10,71%.

     Физические  лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

2  ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1   ВИДЫ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

     Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:

• они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;
• имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Таблица 1. Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь

     В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.