Налоги, их сущность и содержание

     Налоги и отчисления, которые при формировании цены продукции (товаров, работ, услуг) включаются в себестоимость (издержки обращения) или добавляются к формируемой цене, а затем выплачиваются из полученной выручки после реализации продукции (товара, работ, услуг), имеют косвенный характер (табл. А.1).

     По способу формирования источника выплаты налога различают:

а) налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

б)  налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

в) налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического 
(подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, земельный 
налог на недвижимость).

     Состав, ставки и размещение налогов и сборов, уплачиваемых организациями в Республике Беларусь при формировании цены на продукцию, товары, работы и услуги, представлены в табл. А.1-В.1.

     Таким образом, взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

      В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

     Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  Налоговым Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

     Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

4 Проблемы совершенствования построения налогового механизма 
 

     Проблема создания эффективного налогового механизма всегда была и будет актуальной для экономической науки и финансовых структур как одна из важнейших проблем регулирования развития производства, ускорения темпов экономического роста, повышения инвестиционной активности. Ее решение требует нахождения оптимального уровня налоговых изъятий, структуры налогов и правовых основ налогообложения.

     Налоговый механизм – совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог. В налоговый механизм входят:

• Выбор ставки налога
• Применение налоговых льгот
• Расчёт суммы налога
• Порядок уплаты налога.

     В Республике Беларусь  основными направлениями совершенствования налогового механизма являются:

     - косвенные налоги и пути их оптимизации

     - прямые налоги и налоги, относимые на себестоимость.

Косвенные налоги и пути их оптимизации

     Для выполнения стимулирующей функции  налоговой системы с целью  обеспечения устойчивого экономического роста важно сделать выбор  между налогообложением потребления и налогообложением производства. Первый подход в меньшей степени подавляет экономический рост, чем второй, поскольку снижение налоговой нагрузки на производство стимулирует инвестиции, сбережения и создает дополнительные возможности наращивания производственного потенциала. В свою очередь, налогообложение потребления имеет своим следствием снижение уровня жизни и сокращение конечного спроса. Поэтому к нему надо подходить дифференцированно. В частности, целесообразно освобождать от налогообложения потребление базовых продуктов питания, от которых зависит уровень жизни подавляющей части населения и конечный спрос. Исследование проблемы налогообложения производства и потребления связано с определением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

     В развитых странах в структуре  налогов преобладают прямые, которые  выплачиваются непосредственно  с дохода, а объектом обложения  является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение  хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов [17, c. 87].

     Практически во всех странах используются в различном  сочетании как прямые, так и  косвенные налоги. Среди косвенных  налогов по объему платежей и степени  распространенности лидирует НДС, сфера  влияния которого в последнее  время во многих странах расширяется.

     В экономической литературе отсутствует  единая точка зрения на эффективность  НДС. Одни авторы полагают, что введение НДС имеет положительное значение для экономики, так как способствует росту уровня сбережений. Другие считают, что такое изменение является нежелательным, так как оборотные налоги являются более регрессивными, чем подоходный, поскольку потребление в целом, и покупка товаров в частности, составляет большую часть доходов малоимущих семей, а не богатых. Косвенные налоги, собираемые не по доходам, а по расходам, в отличие от прямых налогов не обеспечивают равенства граждан в несении налоговой повинности.

     К числу достоинств НДС относят  его положительное влияние на баланс внешней торговли в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг).

     Налог на добавленную стоимость в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим  налогом, он обеспечивает около 25% поступлений  в бюджет. Существование его оправданно и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления.

     Однако  белорусская модель НДС имеет  некоторые особенности, которые  значительно снижают эффективность данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки - в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости.

     В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь - при стоимости свыше 250 долл.), а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются. [17, c. 124].

     Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок его уплаты. Дело в том, что в республике существует две системы бухгалтерского учета: одна - для составления финансовой отчетности; другая - для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния.

     Акцизы, таможенные пошлины, НДС - при ввозе  товаров также уплачиваются до реализации товаров, тем самым отвлекаются  значительные денежные ресурсы от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным ресурсам, оплачивая банковский процент и увеличивая тем самым издержки, что, в конечном счете, ведет к удорожанию товаров. Введение единых методов учета для целей составления финансовой отчетности и налогообложения является актуальной для республики задачей, решение которой будет способствовать не только улучшению финансового состояния предприятий, но и гармонизации белорусской и международной систем бухгалтерского учета [1, с. 94].

     Таким образом, целесообразно принять следующие меры по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

     - снижение ставки налога и исключение из налогообложения реализации предметов первой необходимости, а также пересмотр существующих льгот по данному налогу, исключив из объекта обложения обороты по реализации социально значимых товаров, работ, услуг;

     - приведение в соответствие срока  уплаты НДС со сроками поступления  выручки, то есть налог должен  уплачиваться из фактически поступившей выручки. Это обеспечит соответствие между объектом налогообложения и источником уплаты налога.

     Важным  направлением совершенствования взимания НДС является уточнение объектов обложения и порядка налогообложения  товаров, работ и услуг.

     Требует совершенствования порядок определения налоговой базы для смешанных налогов, т. е. подоходный, чрезвычайный, а также отчисления в фонд социальной защиты населения и занятости.

     Налоговая нагрузка на фонд заработной платы  является чрезмерно высокой и составляет 34 %.

     В данном случае очевидны исключительно фискальные намерения создателей налоговой системы, так как постоянный инфляционный рост заработной платы соответственно увеличивает и изъятие средств у налогоплательщиков. Но в данном случае бюджетная выгода весьма сомнительна, если принять во внимание, что рост указанных платежей увеличивает издержки производства, за ними вверх идут цены, затем должна повышаться заработная плата, то есть через налоги провоцируется новый виток инфляции.

     Чрезмерное  налогообложение заработной платы побуждает налогоплательщиков избегать вложений капитала в развитие трудоемких отраслей экономики или изыскивать легальные и нелегальные способы минимизации объектов обложения (официально выплачиваемой заработной платы) и, соответственно, причитающихся платежей, так как в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы. А это идет вразрез с интересами государства.

     Автор считает, что необходимо по примеру РФ снизить налоговое бремя на фонд заработной платы до 26%. Целесообразно объединить все платежи от фонда заработной платы, включая платежи в Фонд социальной защиты населения, в единый социальный налог с последующим расщеплением полученных бюджетом средств в соответствии с их целевым назначением.

Прямые налоги и налоги, относимые на себестоимость

     Поиск оптимального сочетания прямого  и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем  в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения [7].

     В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль юридических лиц.

     Сторонники  ужесточенного налогового режима, в  основном представители государственной финансовой системы, доказывают, что ставки налогов в Республике Беларусь в частности не выше, чем в других странах (ставки налога на прибыль в европейских странах колеблются от 15 до 56%, в то время как в Беларуси от 10 до 24%). Однако кажущаяся очевидность приводимого аргумента легко опровергается при более детальном сравнении самого объекта налогообложения. [1, c. 58].

     Для расчета налогооблагаемой прибыли  в США из общей суммы доходов, состоящей из выручки от реализации товаров и услуг, дивидендов, роялти, доходов от прироста капиталов и прочих доходов, вычитаются поимущественный и акцизный налоги, рентные платежи, заработная плата, расходы на ремонт, безнадежные долги, проценты за кредит, амортизационные отчисления, расходы на рекламу, взносы в пенсионный фонд и фонды участия работающих в распределении прибылей, расходы на НИОКР, убытки, 85% от суммы полученных дивидендов и пр.

     В Германии из выручки от реализации исключаются все материальные затраты  на производство (сырье, покупные полуфабрикаты, материалы, энергия, топливо), расходы на содержание персонала (заработная плата, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд по безработице и др.), амортизационные отчисления, расходы на приобретение лицензий, прочие производственные затраты (транспортные издержки, оплата услуг). [17, c. 153].

     Выручка увеличивается или уменьшается  на сальдо изменения курса ценных бумаг, процентов по банковским кредитам, результатов деятельности дочерних предприятий.