Кредитная политика коммерческого банка. Оформление и учёт операций по кредитованию юридических лиц

Предоставление денежных средств заемщику производится на основании распоряжения кредитного отдела, где указывается номер, дата договора, срок уплаты процентов, размер процентной ставки.

Для учета кредитов предоставленных юридическим лицам открываются активные балансовые счета, в зависимости от формы собственности и вида деятельности:

441-454 для резидентов (А - активный)

456 для не резидентов (А)

Второй порядок открывается в зависимости от срока.

По предоставленным кредитам в зависимости от субъектов открываются пассивные балансовые счета по учету резервов на возможные потери. Например, 45615 (П - пассивный) - резервы на возможные потери по кредитам предоставленным юридическим лицам – нерезидентам. 

Для учета обеспечения по выданным кредитам открывается внебалансовый счет I-го порядка 913(П).

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе.

Предоставление кредита юридическим лицам в учете отражается:

Д-т 441-454, 456

К-т 30102, 30110, 30114 или расчетный счет заемщика; (все А)

При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»  открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»  сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»

К-т 99999

г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»

К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д-т 99999

К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"".

Создание резерва под возможные потери по кредитам отражается:

Д-т 70606 «Доходы» (А)

К-т 441-454, 456 (II-ой порядок 15) (П)

Учет обеспечения по выданным кредитам ведется на внебалансовых счетах:

        Д-т   99998

К-т 91311 (12, 13, 15) «Обеспечение ценными бумагами, имуществом, драгоценными металлами, выданными гарантиями и поручительствами» (П)

Пролонгация кредита отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней» (А)

К-т 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней» (А)

При этом ранее начисленный резерв списывается:

Д-т 45215 «Резервы на возможные потери»

К-т 70601 «Доходы» (П)

Затем создается резерв с учетом изменившейся группы кредитного риска:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т  45215 Резервы на возможные потери.

3.2 Учет начисления и удержания процентов по предоставленным кредитам

Отражение начисленных банком-кредитором процентов – данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года).

Отражение начисленных процентов по предоставленным кредитам осуществляется в сроки установленные долговыми обязательствами по кредитам, относящимся к 1-3 группе кредитного риска:

Д-т 47427 «Требования по получению процентов» (А)

К-т 70601

При этом создается резерв под возможные потери по требованиям по получению процентных доходов:

Д-т 70606

К-т 47425 «Резервы на возможные потери» (П)

По кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории кредитного риска получение доходов признается не определенным (то есть проблемным или безнадежным), в учете составляется проводка:

Д-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам. (А)

К-т 99999

Если определенность в получении процентных доходов отсутствует, то кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы причитающиеся к получению:

Д-т 47427 «Требования по получению процентов» (А)

К-т 70601

Фактическое получение процентов без нарушения сроков по кредитам 1-3 группы кредитного риска (Приложение 5) в учете отражается:

Д-т 30102, 30110 или р/с

К-т 47427

При этом восстанавливается резерв на возможные потери по получению процентных доходов:

Д-т 47425

К-т 70601

На сумму полученных процентов по кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории кредитного риска, проценты отражаются:

Д-т 30102, 30110 или р\с

К-т 70601

Одновременно полученные проценты списываются с внебалансовых счетов:

Д-т 99999

К-т 91604

При досрочном погашении на сумму излишне полученных процентов составляется проводки:

-если проценты относятся к текущему году:

Д-т 70601

К-т 30102, 30110 или р\с

-если проценты признаются доходами за предшествующие годы:

Д-т 70606

К-т 30102, 30110 или р\с

На сумму не полученных процентов по кредитам, отнесенным к 1-3 группе кредитного риска, кредитная организация определяет составление следующих проводок:

Д-т 45215

К-т 47427 (70601)

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

Д-т 30102, 30110, 30114

К-т 45913 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным некоммерческим организациям» (А) – по кредитам, отнесенным к 1-3 группе кредитного риска.

Восстановление резерва под возможные потери отражается:

Д-т 45918 «Резервы на возможные потери» (П)

К-т 70601

На сумму просроченных процентов по кредитам, отнесенных коммерческих организации к 4-5 категориям качества составляются проводки:

Д-т 30102

К-т 70601 и одновременно списываются проценты с внебалансового счета:

Д-т 99999

К-т 91604

Если кредит признается безнадежным, то проценты подлежат списанию с баланса банка:

Д-т 70606

К-т 45912 ««Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» (А)

Если же величина резерва не достаточна для покрытия всей задолженности по процентам, то сумма резерва увеличивается, при этом составляется проводка:

Д-т 70606

К-т 45912

Одновременно эта задолженность переносится на внебалансовые счета:

Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленных клиентам, списанным с баланса кредитной организации» (А)

К-т 99999.

3.3 Порядок погашения предоставленных кредитов

Единой модели погашения так же, как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

1)    эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

2)    погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;

3)    систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

4)    отсрочка погашения кредита;

5) перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты»;

6)    списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

1) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, корреспондентский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением в порядке, установленном ст.847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющихся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).

В установленный договором/соглашением день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения/возврата основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов.

Погашение кредита заемщиком в учете отражается:

Д-т 30102, 30110, 30114 или расчетный счет юридического лица.

К-т 441-454, 456

При полном погашении задолженности по кредиту восстанавливается резерв под возможные потери:

Д-т 45215

К-т 70601,

а так же списывается ранее полученное обеспечение:

Д-т 91311 (12, 13, 15)

К-т 99998.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под лимит задолженности"» (П)

К-т 99999.

По истечении срока действия договора о кредитовании расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 91317 закрывается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 99999

К-т  91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"».

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам в учете отражается:

Д-т 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (А)

К-т 441-454, 456

Создание резерва под возможные потери по просроченным кредитам отражаются:

Д-т 45215

К-т 70601

Начисление резерва по просроченным кредитам в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 70606

К-т 45818 «Резервы на возможные потери» (П)

Если величина необходимого резерва меньше ранее созданного, то составляется проводка: