Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. Если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения.  Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:

     -расходы  признаются процентом, начисленные  за фактическое время пользования  заемными средствами (фактическое  время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

     - размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно  (более, чем на 20% в ту или  иную сторону) не отклоняется  от среднего уровня процентов,  взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном  периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

     Помимо  этого аудитор должен помнить, что  в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с  приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных ценностей.

     Налоговый учет сомнительной задолженности.

     Если  учетной политикой предприятия  предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо учитывать:

     - сумма резерва определяется по  результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом.  По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 902 дней -50% суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включается. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

     - расходы по списанию долгов, признанных  безнадежными ко взысканию, осуществляются  только за счет суммы созданного  резерва. Если сумма списываемой  задолженности превышает сумму  созданного резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

     Учет  налога на добавленную стоимость.

     Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к  уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

     - товар, работа или услуга приняты  к учету;

     - товар, работа или услуга фактически  оплачен, что подтверждается первичными  документами;

     - на приобретенный товар, работу  либо услугу имеется выписанный  в установленном порядке счет-фактура.

     При проверке учета НДС по приобретенным  ценностям, работам либо услугам  аудитор должен учесть:

     1. счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

     2. составление счетов-фактур и ведение  книги покупок обязательно для  всех налог7оплательщиков  как  в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

     3. если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

     Проверяя  суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 

     В данной работе было охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     Изучено нормативное регулирование организации  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками;

     Рассмотрено документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с  поставщиками и подрядчиками;

     Приведены примеры синтетического и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

     Выстроена методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками;

     Раскрыта  цель проверки и источники информации по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     Изучена организация внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     Построен  план и составлена программа проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками;

     Показаны  аспекты аудиторской проверки первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

     Выстроена аудиторская проверка организации  бухгалтерского и налогового учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованной литературы 

     Список используемой литературы 

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ ч. 1 и 2
3. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с  франц. Под ред. Л.П.Белых.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Бухгалтерский  учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, Л.Г.Макарова, Ю.А.Оболенская и др./ Под ред. Ю.А.Бабаева.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
5. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. И доп. – М:Бухгалтерский учет, 2002.
6. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб.пособие. М.: Магистр,2007.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-ое изд., перераб, и доп, - М.:ИНФРА-М, 2008.
8. Подольский В.И. Аудит М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2006
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01
12. 22 положения по бухгалтерскому учету:Сб.док.М.:Омега,2006.
13. Суйц В.П. Учебник. М.:Высшее образование,2007.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. 3-е изд. М.:Ось-89,2007.
15. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации Приказ Минфина РФ №67н от 22июля 2003.