Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Существуют  поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию  без расчетных документов, такие  поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы- основания по таким операциям представим в таблице.

 

     Документы-основания  по хозяйственным  операциям неотфактурованных поставок

     Организация-покупатель в обеспечение задолженности  за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих  активов  могут использоваться простые и переводные векселя.

     Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег  по наступлению срока платежа  другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

     В таком векселе указывают место  и дату выдачи, сумму обязательства  в целом или с выделением обязательства  по оплате процентов, срок и место  платежа, наименование получателя, подпись  векселедателя.

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную  в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство  после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.  Существенно убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

     Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице.

     Документы, оформляемые при  расчетах векселем

 
 
 
 
 
 

      Планирование  аудита

     План  и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.  План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     - правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

     - организацию первичного учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

     - организацию бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

     - организацию налогового учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

      План  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет  проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности 

     Проверяемая организация                              ООО «Луч»

     Период  проверки                                            с 01.01. по 31.12.2007 г.

     Число человеко-часов                                    120

     Руководитель  аудиторской группы              Петров П.А.

     Состав  аудиторской группы                          Петров П.А., Смирнов Е.Н.

     Планируемый аудиторский риск                      5%

      Планируемый уровень существенности         1160,63 
 

     Программа аудита

 
 

     Руководитель  аудиторской организации                       Иванов И.А.

     Руководитель  аудиторской группы                                Петров П.А. 

      Расчет  уровня существенности

 

      Средняя величина = 3934,12+15+17,85+675,56/4 = 1160,63

      Аудиторский риск означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• Внутрихозяйственный риск;
• Риск средства контроля;
• Риск необнаружения.

      Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

      ПАР=ВХР*РК*РН,

      где ПАР – приемлемый аудиторский риск

             ВХР – внутрихозяйственный риск

             РК – риск контроля

             РН – риск необнаружения

      РН= ПАР/ ВХР* РК = 0,05%/(0,8*0,5) = 0,125

Тесты средств контроля