Позаказный метод учета
применяется в подсобных производствах,
вырабатывающих индивидуальную или
мелкосерийную продукцию. Позаказным
методом учитываются затраты
на производство деревянных или железобетонных
конструкций и деталей в подсобных
производствах строительной организации,
ремонт экскаваторов или автомашин
в ремонтно-механической мастерской
и т.п.
При этом методе учета затрат
и калькулирования себестоимости строительной
продукции все затраты считаются незавершенными
строительным производством вплоть до
окончания заказа. Отчетную калькуляцию
составляют только после выполнения заказа.
Время составления отчетной калькуляции
не совпадает со временем составления
периодической бухгалтерской отчетности.
К недостаткам данного
метода учета затрат и калькулирования
себестоимости строительной продукции
следует отнести отсутствие оперативного
контроля за уровнем затрат, сложность
и громоздкость инвентаризации незавершенного
производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяют во вспомогательных
производствах строительного предприятия
с комплексным использованием сырья, а
также при массовом и крупносерийном производстве,
где обрабатываемое сырье и материалы
проходят последовательно несколько фаз
обработки (переделов). В этом случае затраты
учитывают не только по видам продукции
и статьям калькуляции, но и по переделам.
Например, отдельными фазами производства
кирпича будут: добыча и приготовление
глины, формовка сырца, его сушка, обжиг.
В соответствии с этим в учете подразделяются
и производственные затраты.
При комплексном использовании
сырья или полуфабрикатов вырабатываемую
продукцию различных сортов и
марок переводят в условный сорт
с помощью системы коэффициентов.
При изготовлении из одного и того
же вида сырья нескольких продуктов
выделяют основной продукт. Остальные
рассматривают как побочные (сопутствующие)
и оценивают их по установленным
ценам. Стоимость оцененной побочной
продукции вычитают из общей суммы
затрат на производство, а оставшиеся
затраты относят на себестоимость
основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный
и полуфабрикатный
варианты попередельного метода учета
затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции.
При первом варианте ограничиваются
учетом затрат по каждому переделу.
В бухгалтерских записях движение
полуфабрикатов не отражается. Их движение
от одного передела к другому бухгалтерия
контролирует по данным оперативного
учета движения полуфабрикатов в
натуральном выражении, который ведут
в цехах. В соответствии с таким порядком
учета затрат себестоимость полуфабрикатов
после каждого передела не определяют,
а исчисляют лишь себестоимость готового
продукта.
При втором варианте движение
полуфабрикатов из цеха в цех оформляют
бухгалтерскими записями и калькулируют
себестоимость полуфабрикатов после
каждого передела, что позволяет
выявлять себестоимость полуфабрикатов
на различных стадиях их обработки
и тем самым обеспечивать более
действенный контроль за себестоимостью
продукции. Иными словами, калькулирование
производится по схеме:
стоимость исходного материала
плюс расходы по первой переработке
равняется себестоимости полуфабриката
А;
себестоимость полуфабриката
А плюс расходы по второй переработке
равняется себестоимости полуфабриката
Б;
себестоимость полуфабриката
Б плюс расходы по третьей переработке
равняется себестоимости полуфабриката
В;
себестоимость полуфабриката
В плюс расходы по четвертой переработке
равняется себестоимости готового изделия.
Необходимость в особом учете
и калькулировании себестоимости полуфабрикатов
собственного производства ограничивается
случаями, когда они в какой-либо части
предназначаются для реализации на сторону
или представляют такие виды продукции,
которые на других предприятиях являются
готовой продукцией.
При попередельном методе используют
важнейшие элементы нормативного метода
-- систематическое выявление отклонений
фактических затрат от текущих норм (плановой
себестоимости) и учет изменений этих
норм. В первичной документации и оперативной
отчетности фактический расход сырья,
материалов, полуфабрикатов, энергии и
др. необходимо сопоставлять с нормативным.
Использование элементов нормативного
метода позволяет ежедневно осуществлять
контроль за затратами на производство,
вскрывать причины отклонений от норм,
выявлять резервы снижения себестоимости
продукции.
Попроцессный (простой)
метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется
в подсобных производствах с ограниченной
номенклатурой продукции и там, где незавершенное
производство отсутствует или незначительно
(карьеры по добыче гравия, электростанции
и т.п.).
Калькулирование себестоимости
единицы продукции может производиться
путем деления суммы
производственных затрат на количество
произведенной продукции. Этот метод калькулирования
себестоимости продукции применяется
в таких производствах, как электростанции,
паросиловое хозяйство, карьеры по добыче
какого-либо одного материала (песка, гравия
и т.д.).
При выпуске небольшого ассортимента
однородной продукции (например, в карьерах,
добывающих одновременно песок, бут
и гравий) калькулирование себестоимости
единицы продукции усложняется. В этих
случаях применяется так называемый метод условных коэффициентов,
при котором производственные издержки
относятся на отдельные виды продукции
пропорционально их плановой стоимости.
В производствах, где одновременно
выпускаются различные виды продукции
или выполняются разные заказы, не
все расходы могут быть определены
прямым путем. Эти расходы распределяются
между видами продукции и заказами
на основе какого-либо косвенного признака
(например, пропорционально заработной
плате производственных рабочих) и
называются, поэтому косвенными расходами.
К ним относятся накладные
расходы, амортизация основных фондов
и ряд других.
4. Организация
учёта в строительстве
4.1. Организационно-технические
особенности строительного производства
Капитальное строительство
как специфическое сфера материального
производства, занимается созданием
новых основных фондов, реконструкцией,
модернизацией и капитальным
ремонтом действующих объектов. Предприятие
могут осуществлять строительно- монтажные
работы собственными силами (хозяйственным
способом) или же привлекая для этих целей
специализированные строительные организации
на договорных условиях (подрядным способом).
В последнем случае предприятие, осуществляющее
капитальное вложение, выступает в роле
заказчика, а строительная организация
- в роле подрядчика. В зависимости от характера
взаимоотношений заказчиком и круга выполняемых
обязательств, строительной организации
подразделяют на генподрядные и субподрядные.
Генподрядные организации отвечают перед
заказчиком за весь ход строительства,
включая ввод объекта в эксплуатацию,
независимо от того, осуществляют ли они
весь объём строительно- монтажных работ
собственными силами или же привлекают
для выполнения отдельных видов работ
другие специализированные строительные
организации- субподрядчиков. Взаимоотношения
между заказчиком и генподрядной строительной
организации регулируется договором подряда.
Последний отличается от других договоров
тем, что при подряде создаётся объект
или другой материальный результат, который
передаётся от подрядчика к заказчику,
но предметом договора выступает не этот
результат, а услуги по его созданию, улучшению
и другие строитель - монтажные работы.
Заключение договора предшествует получение
строительной организацией от заказчика
специальной проектно- сметной документации,
на основе которой определяют объём, сроки
и порядок осуществления строительно-
монтажных работ, договорную стоимость
строительства. Различают договора строительного
подряда с фиксированной и открытой ценой.
По договору с открытой ценой подрядчику
возмещаю фактические затраты, непосредственно
связанные с выполнением строительных
работ, в суммах допускаемых заказчиком,
включая оговоренное вознаграждение,
которое определяют либо как фиксированный
процент к затратам, понесённым подрядчиком,
либо как фиксированную сумму, выплачиваемую
сверх этих затрат. По договору с фиксированной
ценой стороны соглашаются на твёрдую
цену ( стоимость) строительных работ,
либо на установленную стоимость единицы
выполненной работу с оговоркой о скользящей
цены. Когда работу выполняют в соответствии
со сметой, составленной подрядчиком,
смета приобретает силу договорного обязательства
и становится неотъемлемой частью договора
с момента подтверждения её заказчиком.
Если в договоре установлена новая цена,
подрядчик не вправе требовать её увеличение,
а заказчик - уменьшения, в том числе и
в случаях, когда при заключении договора
исключалась возможность предусмотреть
полный объём подлежащих выполнению работ
или необходимых для этого расходов. Однако
при существенном возрастании стоимости
материалов и оборудования, предоставленных
подрядчиком, а также оказываемых ему
третьими лицами услуг, которые нельзя
было предусмотреть при заключении договора,
подрядчик имеет право требовать увеличения
установленной цены, а при отказе заказчика
выполнить это требование- расторжение
договора. В ходе расторжения договорных
обязательств подрядчик может нести расходы,
непредусмотренные сметой, для этого в
договорах необходимо предусматривать
статью и процент непредвиденных расходов.
В случаях, когда заказчик не согласен
с включением суммы непредвиденных расходов
подрядчика в стоимость его работ, непредвиденные
расходы будут компенсироваться за счёт
собственных средств подрядчика. От условий,
оговоренных в договоре, во многом зависит
дальнейшее организации производственного
процесса и оформление учётных записей
при выполнении строительных работ. Между
заказчиком и подрядчиком по условиям
договора могут быть установлены различные
схемы взаимоотношений и ответственности.
Как показывает практика, является 3 схемы
отношений между заказчиком и подрядчиком:
- Схема отношений между
заказчиком и подрядчиком №
1
2
По договору подрядчик
обязуется лично выполнить все
предусмотренные работы, он несёт
ответственность за качество выполненных
работ и сроки исполнения. За невыполнение
принятых обязательств, как заказчик,
так и подрядная организация
несут взаимную материальную ответственность.
- Схема отношений между
заказчиком и подрядчиком №
2.
2
Генеральный подрядчик привлекает
к выполнению определённых видов
работ субподрядные организации, заключая
при этом с каждой из них отдельные
договора. Ответственность перед
заказчиком за качество работ и надлежащее
их исполнение субподрядчиками несёт
генеральный подрядчик. Все субподрядные
организации по отношению генподрядчику
и друг к другу являются самостоятельными
юридическими лицами, соответственно
и взаимоотношение между ними
строится в обще установленном порядке
: у субподрядчика предоставление услуг
генподрядчику должно отражаться как
реализация услуг с признанием соответствующей
веле6чены доходов и расходов; у генподрядчика
услуги оказанные субподрядчиком, отражаются
в составе затрат на основное производство.
По усмотрению хозяйствующего субъекта,
в учётной политике может быть предусмотрено
открытие субсчёта на счёте 8110 « Основное
производство» для обобщения стоимости
услуг, оказанных субподрядными организациями.
- Схема отношений между
заказчиком и подрядчиком №3
2
Если по договору генподрядчик
не обязуется выполнять работу лично,
то он вправе привлечь к исполнению
своих обязательств других лиц (субподрядчиков).
В данной схеме взаимоотношений подрядчик
также является генеральным подрядчиком
и несёт перед заказчиком ответственность
за последствие неисполнения или ненадлежащего
исполнения обязательств субподрядчиков,
а перед субподрядчиком ответственность
за неисполнение или ненадлежащие исполнение
обязательств заказчиком. Счета за выполненные
строительно- монтажные работы на прямую
выставляет субподрядчик заказчику. Генеральный
подрядчик выставляет счета заказчику
или субподрядчику только на сумму своего
вознаграждения. Помимо договорных отношений,
существенную роль на формирование организационно-
технологической специфике строительного
производства оказывает особенности её
основной продукции- зданий и сооружений,
к которым относятся :
- стационарность или пространственная
неподвижность объектов строительства,
их прикреплённость к земле, с которой
они составляют единое целое, из чего следует
совпадение мест производства и эксплуатации
строительной продукции;
- архитектурно- конструктивное
сложность, крупноразмерность и массоёмкость,
отражающее, как правило, значительные
габариты и массу объекта строительства,
представляющих собой сочетание множества
разнообразных и сложных конструктивных
элементов;
- многообразие, вызванное
и индивидуальностью и мелкосерийностью
строительной продукции, проявляющейся
в различиях возводимых объектах по производственным
и эксплутационным характеристикам, в
форме, размером и внешнему облику. Эти
основные особенности продукции строительства
оказывают большое влияние на технологию
и условий её производства, что, в свою
очередь, приводит к значительным отличиям
системы производственного учёта строительных
предприятий от системы учёта предприятий
других отраслей экономики. Специфика
осуществлении строительных работ заключается
в разнообразии предметов труда, используемых
при возведении и сооружении, реконструкции
и расширении основных производственных
фондах и природно - климатических условий,
в которых возводят здания и сооружении,
производят капитальный ремонт, реконструкцию
или расширение действующих объектов.
Кроме этого, следует отметить, что территориальная
обособленность объектов строительства
привела к подвижности строительных организаций,
мобильности их подразделений, основных
производственных фондов и других материально-
имущественных, а также трудовых ресурсов,
эксплуатация и потребление в которых
осуществляется на различных, территориальных
разобщённых строительных площадках.
Это приводит, с одной стороны к систематическому
возникновению дополнительных затрат
на перемещение строительных машин и оборудования,
материалов, рабочей силы к месту возведения
нового объекта, а, с другой стороны, возникают
дополнительные издержки, связанные с
прерыванием процесса строительно производства
при смене строительных объектов. Отдельных
строительных площадок друг от друга,
основного места расположения строительной
организации, её центральных складов,
а часто и от крупных населённых пунктов
обуславливает высокую значимость транспортных
связей между ними и резкое возрастание
затрат на текущую транспортировку рабочей
силы и строительных материалов к месту
проведений строительно- монтажных работ.
При невозможности подключений к централизованным
линиям электро- и теплопередачи, газу
- и водоснабжение возникает необходимость
организации на строительных площадках
собственных вспомогательных и обслуживающих
производств. Кроме того, достаточно часто
возникает необходимость возведения на
строительной площадке, по мимо основного
объекта строительства, объектов жилищного
и социально- бытового обслуживания рабочих
: в спальных помещениях, столовых, прачечных,
душевых и т.д., которые после завершения
производственного процесса подлежат
разборке и демонтажу. На время строительства,
как правило, возводят временные складские
помещения, специальные производственные
приспособления и устройства. Многочисленность
временных объектов, их большая роль в
организации нормальных условий труда,
значительные суммы затрат на их создание,
содержание и демонтаж приводит к характерному
только для строительства обособлению
учёта временных зданий и сооружений в
составе расходов основного производства.
Широкое распространение в строительном
производстве получила практика привлечения
на условиях текущей аренды строительных
машин и оборудованиях, находящихся в
распоряжении управлений механизаций.
Порядок взаиморасчётов и включения в
стоимость строительства расходов на
содержание и эксплуатацию этих машин
зависит от условий, на которых их предоставляют
строительной организаций: в порядке субподряда
на выполнение законченного цикла строительных
работ, в форме услуг по выполнению отдельных
видов механизированных работ, в форме
обычной аренды строительной техники
без обслуживающего персонала. Строительной
организации, как и многие предприятии
других отраслей экономики, имеют разнообразные
вспомогательные производства которые
выпускают разнообразную продукцию, в
то время как результатом деятельности
основного производства являются строительные
работы учёт затрат во вспомогательных
производствах и калькулирование себестоимости
их продукции, работ или услуг осуществляют
таким же образом, как и в аналогичных
подразделениях других отраслях экономики,
а учёт затрат основного производства
организуют в соответствии с технологическими
особенностями производства и исходя
из показателей, отражаемых в сметных
документациях. Как правило, при составлении
сметных расчётов выделяют следующие
статьи затрат: «Материалы», « Основная
заработная плата», « Затраты по эксплуатации
строительных машин и механизмов», «Прочие
( прямые) расходы», « Накладные расходы».
При этом первые 4 статьи считаются прямыми
затратами на осуществление строительно-
монтажных работ. Такая разница между
составом прямых и накладных расходов
строительства и других отраслей экономики
вызвано исторически сложившимися различиями
в отражении отдельных статей затрат в
классификационных группировках. Расходы
к эксплуатации машин и механизмов в строительстве
относят к прямым затратам, а в других
отраслях экономики расходы, связанные
с содержанием и эксплуатации оборудовании,
относят к косвенным. Дополнительную з/п.
основных производственных рабочих, занятых
на строительно- монтажных работах, относят
к накладным расходам, а в других отраслях
её включают в состав прямых затрат на
оплату труда. Кроме этого, ранее рассмотренные
особенности строительного производства
привели к наличию в составе накладных
расходов строительных организаций специфических
статей затрат, отсутствующих в составе
накладных расходов предприятий других
отраслей экономики.