Учет затрат труда

2.2.   Учетные регистры

Все хозяйственные операции после их документального оформле­ния должны быть отражены в учетных регистрах. Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, которые служат для учетных записей.

Запись в учетных регистрах является важным и ответственным этапом бухгалтерской работы. От правильности и своевременности та­ких записей зависят качество и сроки формирования информации о на­личии и движении хозяйственных средств предприятия, его бухгалтер­ской отчетности.

По видам записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими называются учетные регистры, в которых операции записываются в календарной последовательности их совер­шения.

Систематические учетные регистры предназначаются для груп­пировки однородных операций, оформленных бухгалтерскими провод­ками, по бухгалтерским счетам. Эта группировка осуществляется в раз­резе как синтетических, так и аналитических счетов.

В комбинированных учетных регистрах сочетаются хронологи­ческие и систематические записи. Эти регистры применяются для учет­ных записей в разрезе как синтетических, так и аналитических счетов.

По объему информации учетные регистры делятся на синтетиче­ские и аналитические.

В синтетических регистрах запись осуществляется в обобщен­ном виде без пояснительного текста, как правило, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки. Синтетические учетные регистры могут быть по видам записей хронологическими, системати­ческими и комбинированными. Примерами синтетических регистров яв­ляются регистрационный журнал и Главная книга.

В аналитических учетных регистрах запись ведется по отдельным аналитическим счетам, детализирующим показание того или иного син­тетического счета. Аналитические регистры служат для контроля за на­личием и движением каждого отдельного вида материальных ценно­стей, состоянием расчетов с каждым отдельным покупателем, постав­щиком, подотчетным лицом и т.д.

Для обеспечения более тщательного наблюдения за операциями записи в регистрах аналитического учета делаются более подробными, чем в регистрах синтетического учета. С этой целью в регистрах анали­тического учета дается пояснительный текст, касающийся сущности операций.

По видам записей в них аналитические регистры могут быть хро­нологическими и систематическими.

Примером хронологического регистра аналитического учета мо­жет служить кассовая книга, в которую заносят каждую кассовую опера­цию в последовательности кассовых ордеров. Кассовую книгу ведет кас­сир, который ежедневно выводит в ней остаток наличных денег в кассе на начало и конец рабочего дня.

Систематическими регистрами аналитического учета являются аналитические карточки, открываемые по синтетическим счетам, слу­жащим для учета материалов, товаров, расчетов с подотчетными лица­ми и т.д.

2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда предполагает решение двух задач:

1) расчет величины заработной платы, причитающейся каждому работнику, и определение на этой основе общей задолженности пред­приятия перед персоналом по оплате труда;

2) отнесение затрат по заработной плате на издержки производства.

Кроме того, в рамках учета расчетов с персоналом по оплате труда реализуются задачи учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц и транспортному налогу, а также учета расчетов по соци­альному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70. Содержание операций, отражаемых по этому счету, можно представить в общем виде:

Счет 70

Начисление основной и дополнительной заработной платы работ­никам предприятия отражается в учете по кредиту счета 70 в корреспон­денции:

• со счетами учета затрат (20,25,26 и др.);

• со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в случае, когда учетная политика предприятия предусматривает образо­вание соответствующего фонда для оплаты отпусков;

• со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» при начислении выплат по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и др.

В соответствии с действующим законодательством предприятие как работодатель обязано производить отчисления в фонды обязатель­ного государственного социального страхования и обеспечения. Их ис­точником являются производственные затраты предприятия. Норматив отчислений установлен в процентах к сумме начисленной основной и до­полнительной заработной платы. Поэтому одновременно с начислением заработной платы в учете предприятия отражаются и включаются в со­став затрат (счета 20, 25,26 и др.) отчисления на социальное страхова­ние и в Фонд занятости населения. Эти отчисления учитываются на сче­те 69.

По дебету счета 70 отражаются установленные законом удержа­ния из заработной платы:

       подоходный налог в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»;

       взносы работников в Пенсионный фонд в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

       другие удержания и платежи из заработной платы.

По дебету счета 70 отражаются также:

       выдача работникам заработной платы, пособий и выплат по со­циальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

       депонирование заработной платы в корреспонденции со сче­том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вывод: Поскольку основными функциями бухгалтерского управленческого учета являются количественное отражение и качественная характеристика фактического состояния хозяйствующего субъекта, важны регистрация (документи­рование) первичной информации о его деятельности, группировка и обобщение данных о процессах и явлениях, на нем происходящих.

Все собранные первичные сведения фиксируются в документах, имеющих свою классификацию. Для обобщения данных служат бухгал­терские счета, где методом двойной записи группируются данные о хо­зяйственных операциях и их источниках.

Важная тема — основные информационные потоки, возникающие на предприятии. В этой связи выделено основное направление (раздел) учета: учет расчетов с персоналом по оплате труда.

3.      Отражение в бухгалтерском учете начисленного фонда оплаты труда персонала. Использование информации в управлении организацией.

3.1.  Понятие нормативных затрат и система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» — инструмент управления для планиро­вания затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не факти­ческие. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты — объем — прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной сис­теме основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки де­ятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюд­жетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реаль­ных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчи­танные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в рас­чете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты труда;

• общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет норма­тивных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зави­сят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях — на базе данных о прошлых затратах.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затра­ты» концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются оди­наково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» от­носится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затра­ты» — к общему их количеству.

Еще одним преимуществом использования системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших за­трат на ведение учета по сравнению с системой фактических издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета «Запасы материалов». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фикси­ровать время, затраченное на каждую операцию. Все нормативные пря­мые трудозатраты определены заранее.

При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные за­траты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применя­ются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и дру­гих факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуще­ствляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все дан­ные о фактических производственных затратах замещаются норматив­ными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материа­лов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгал­тер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаружива­ется отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхожде­ния. Этот процесс, известный как анализ отклонений, — эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводствен­ных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводствен­ных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только по­следние четыре, так как эти организации не используют сырье и матери­алы в своих операциях.

3.2. Нормативные прямые затраты труда

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Норма­тивное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, не­обходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы про­извести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты тру­да достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принима­ют средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении норма­тивных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

3.3. Отражение начисляемой /начисленной заработной платы.

Начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском управленческом учете в формах отчетности как Бюджет  (фактический) расходов и доходов, Бюджет (планируемый) на каждый календарный период (месяц).

По сдельной и окладной части оплаты труда учет ведется раздельно. В приложении 1  (План по заработной плате) отражен учет по сдельной форме оплаты сотрудников.

В сводном анализе используется информация по начисленной заработной плате для получение показателей эффективности хозяйственной деятельности ООО «…………» за определенный период времени ( календарные месяцы текущего года). (прил.3), а именно затраты на 1 человека в руб.

В приложении 4. (Факт Бюждета по начисленной заработной плате) анализируются данные управленческого учета по разделам: