Учет затрат и особенности выявления финансовых результатов в системе «Директ - костинг»

  Введение

  Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в  производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

  Система получения информации о себестоимости  была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая  часть ее не востребовалась, так  как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и  управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

  В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия  постоянно необходимо проводить  анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа  и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых  является себестоимость. Себестоимость  можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов  является мало известный в нашей стране «direct - costing», который рассмотрен в данной работе. Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «direct - costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

  Данная  работа состоит из введения, трех глав, заключения. Курсовая работа раскрывает понятие и особенности системы  управленческого учета «Директ - костинг», выявляет преимущества и недостатки. Также освещен вопрос о проблемах адаптации системы в российской учетной политике.

  Для написания  работы были использованы нормативные  документы, учебная литература, периодические  издания. 

  1. Понятие системы  «Директ-кост» и история его возникновения, развития  

  1.1 Понятие и особенности  системы «Директ-кост»  

  Рассмотрим  способ планирования и расчета затрат на производство и реализацию продукции  в настоящее время часто применяемый  на российских предприятиях - метод  калькулирования себестоимости на основе прямых затрат (Direct Costing).

  В основе данной системы лежит идея о безусловности  и неизбежности осуществляемых накладных  затрат в планируемом периоде, что  обуславливает отношения к ним  как фиксированным условно постоянным затратам периода. Следовательно, распределение  косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

  При этом, хотелось бы уточнить, что в научной  и периодической литературе существует несколько различных вариантов  концепции Директ - костинг и до сих пор исследователи-экономисты не пришли к единому мнению какие затраты следует включать в себестоимость продукции. Ограниченная себестоимость может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов.

  По способу  включения в себестоимость продукции  затраты организации в системе  учета Директ - костинг подразделяются на:

  - прямые - затраты, предусмотренные технологией  производства конкретного вида  продукции, работ, услуг, которые  могут быть непосредственно отнесены  на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

  - косвенные  - затраты, связанные с производством  всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

  Современная система «Директ - костинг» предлагает два варианта учета:

  - простой  Директ - костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

  - развитой Директ - костинг, при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

  Для некоторых  предприятий в силу отраслевой специфики  и технологических особенностей происходит объединение таких понятий  как «прямые затраты» и «переменные  затраты» в практике управления затратами, и в этой связи, организация учета  затрат и результатов по системе  простого Директ - костинга может быть представлена следующим образом:

  - прямые  условно-переменные расходы, которые  связаны непосредственно с производственным  процессом и находятся в прямой  зависимости от объемов выпускаемой  продукции, собираются в бухгалтерском  учете на счетах 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»;

  - условно  - постоянные расходы в части  управленческих и хозяйственных  затрат отражаются на счете  26 «Общехозяйственные расходы» и  в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции  (работ, услуг) по дебету счета  90 «Продажи».

  Однако, необходимо отметить, что наиболее важным моментом применения модели развитого Директ - костинга является анализ накладных издержек и соотнесение их с общим объемом брутто-прибыли, а также формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования.

  Обобщенная  классификация, типизация и структуризация всех косвенных затрат позволяет  строить эффективную систему  планирования и контроля над накладными расходами, осуществляя комплекс мероприятий  постепенного «выпрямления» издержек.

  К таким  расходам можно отнести следующие  статьи затрат: работы и услуги производственного  характера, арендная плата, лизинговые платежи и информационные услуги по основному оборудованию, инструмент и оснастка для основного технологического оборудования и другие издержки, составляющие значительный удельный вес в общем  объеме затрат.

  Одним из применяемых методов распределения  прямых расходов производственных подразделений  между номенклатурой выпускаемой  продукции является способ расчета  на основе объема произведенной продукции  в натуральном выражении. Данный метод применяется для подразделений, выпускающих однородную продукцию.

  Метод распределения  на основе утвержденных баз и выбранных  расчетных ставок базируется на следующей  информации: удельные нормы потребления, машинозатраты, трудозатраты и др. коэффициенты.

  Идентификацию расходов, подлежащих «выпрямлению»  по местам возникновения затрат, установление факторных коэффициентов, выбор  метода отнесения прямых затрат на объекты калькулирования, особенно важно выполнить на этапе формирования бюджета путем моделирования системы.

  Планирование  прямых затрат в ходе составления  бюджета предприятия представляет собой процесс консолидации и  систематизации преопределенных и  вычисляемых величин прямых издержек.

  Прямые  условно постоянные затраты номенклатуры работ в бюджет включаются на основе экспертной информации предварительной  оценки и анализа структуры применения и стоимости используемых ресурсов.

  Пропорциональные  издержки определяются линейным уравнением. Аргументом выступает планируемый  объем номенклатуры производимой продукции, а коэффициентом пропорциональности является норма расхода производительных, сервисных или материальных ресурсов

  Определив сущность «директ – костинга» как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

  Главной особенностью «директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

  Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

  При системе  «директ – костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

   Отчет о доходах не обязательно  должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать «многоблочной системой».

  Важной  особенностью «Директ – костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

  Для обеспечения  этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и  постоянных расходов с подсчетом  маржинального дохода по изделиям.

  Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

  1.2 История возникновения  и развитие системы  «Директ - костинг» в странах с развитой рыночной экономикой

  Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации  затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [5;319]. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

  Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

  На необходимость  четкого разграничения затрат между  постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и  практического приложения идеи разграничения  затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал  Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

  В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист  Джонатан Гаррисон создал учение – «Директ – костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ – костинг» стал преобладающим методом учета затрат.