Понятие, сущность налогового планирования

Теперь рассмотрим принципы налогового планирования и прогнозирования.

1)Принцип разумности, эффективности и экономической обоснованности, означающий, что любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с практической и экономической точек зрения. Необходимо соотносить результаты налогового планирования с риском того, что налоговые органы оспорят те или иные сделки или действия, предпринятые налогоплательщиком. Особенно важен данный принцип при оптимизации уплаты налога на прибыль за счет увеличения себестоимости продукции (работ, услуг).

2) Принцип совокупного расчета налоговой экономии и убытков.

Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. При выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования других отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).  Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку: а) сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других; б) простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса.

3) Принцип конфиденциальности. Этот принцип означает, что при разработке и использовании методов налогового планирования налогоплательщик обязан хранить в тайне используемые им приемы. Причины очевидны и известны каждому.

 

4) Принцип профессионализма и грамотное документальное оформление сделок и процедур, лежащих в основе налогового планирования. Он означает, что документы по каждой хозяйственной операции или сделке, совершаемой в рамках налогового планирования, должны быть правильно составлены, соответствовать требованиям действующего законодательства и стандартам высокой юридической техники. Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр, дат и формулировок. Например, суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене, указанной в договоре, и сумме произведенных платежей.

5)Нельзя строить способ оптимизации  налогообложения только на смежных  с налоговым законодательством  отраслях права (гражданское право, бухгалтерский учет).

6)Нельзя строить метод налоговой  оптимизации или планирования  на использовании зарубежного  опыта и исключительно на пробелах  в законодательстве.

7)При выборе способа налоговой  оптимизации с высокой степенью  риска необходимо учитывать ряд  политических аспектов: состояния  бюджета, изменения законодательства.

8)При выборе способа налоговой оптимизации, связанным с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», т.е. сотрудники должны, с одной стороны, четко представлять себе свою роль в организации, а с другой – не должны осознавать ее цель и мотивы.

Рассмотрев теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования, переходим к их практическому рассмотрению.

 

 

 

 

2 Практические аспекты налогового планирования и прогнозирования

2.1 Методы налогового планирования и прогнозирования

Общие методы внутреннего планирования.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается  на многовариантности путей решения  хозяйственных проблем в рамках  существующего законодательства. Субъект  вправе предпочесть любой из  вариантов, допустимых как с точки  зрения экономической эффективности  операции, так и с точки зрения  оптимизации налогообложения.

2. Метод разделения отклонений  базируется на методе замены. В данном случае заменяется  не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная  операция заменяется на несколько  операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового  платежа основан на возможности  переносить момент возникновения  объекта налогообложения на последующий  календарный период. В соответствии  с действующим законодательством  срок уплаты большинства налогов  тесно связан с моментом возникновения  объекта налогообложения и календарным  периодом. Используя элементы метода  замены и метода разделения, можно  перенести срок уплаты налога  или его части на последующий  период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта  налогообложения имеет целью  снижение размера объекта, подлежащего  налогообложению, или замену этого  объекта иным, облагаемым более  низким налогом или не облагаемым  налогом вовсе. Объектом могут  быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами  имущество, причем сокращение не  должно оказать негативного влияния  на хозяйственную деятельность  предпринимателя.

5. Расчетно-аналитический метод.

Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

наличие штрафов, пени;

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма налога

6. Балансовый метод.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Фактически мы производим увязывание потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на основе балансовых показателей. Иными словами, данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Указанный метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.

С помощью балансового метода, возможно, сравнивать финансовые и налоговые показатели по филиалам.

Преимущества балансового метода - его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.

Балансовый метод позволяет:

-дать оценку финансовых показателей обособленных структурных подразделений;

-осуществить планирование по каждому виду хозяйственной деятельности;

7. Метод графо-аналитических зависимостей.

Суть метода состоит в следующем. Выделяются одно или несколько важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе, которой уже можно выбрать оптимальные соотношения.

8. Матрично-балансовый метод.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения: Y(t) = y(t-l) +A(t), где Y(t) - матрица хозяйственных средств и их источников на текущий момент времени (t); y(t~l) - матрица хозяйственных средств и их источников на предыдущий момент времени (t-1); A(t) - матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего момента (t).  Все матрицы квадратные, их порядок равен общему числу счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями.

9. Статистический балансовый метод.

 Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда  коммерческих предприятий определяются  опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы  для сравнения или для построения  расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную  сторону показателей конкретной  организации от среднестатистических  характеризуют положительную или  отрицательную динамику его деятельности.  

 

 

2.2. Организация  налогового планирования в ООО  «Марторг» (пример).

Общество с ограниченной ответственностью "Маркетинг и Торговля", основным видом деятельности которого является оптовая и розничная продажа алкогольных напитков. Сокращенное наименование: ООО "Марторг". Место нахождения (адрес) Общества – Россия, город Екатеринбург.

ООО "Марторг" осуществляет следующие виды деятельности:

- закупка  алкогольной и спиртосодержащей  продукции;

- хранение  алкогольной и спиртосодержащей  продукции;

- поставка (оптовая  торговля) алкогольными напитками, включая пиво;

- розничная  торговля алкогольными напитками, включая пиво.

Основные экономические показатели работы предприятия за 2011-2012 гг. представлены в таблице 1.

 

 

 

 

 

Таблица1- Основные экономические показатели работы предприятия за 2011-2012 гг., (тыс. руб.)

 

Наименование показателя	Значение показателей		Изменение показателей (+,-)
	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение (+,-), тыс.руб.	Динамика (%)
Прибыль до налогообложения	225,58	526,41	+300,83	133,36%
Чистая прибыль	180,46	421,13	+240,67	133,37%

За отчетный 2012 год по сравнению с 2011 годом наблюдается положительное изменение показателя прибыли (300,83 тыс. руб.). Увеличение прибыли обусловлено увеличением объема реализованных услуг, при этом чистая прибыль так же значительно увеличилась.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ показателей баланса ООО "Марторг" за 2012 год.

Анализ показателей баланса ООО "Мартор" за 2012 год (тыс. руб.)

Анализируя бухгалтерский баланс 2012 г., можно сделать следующие выводы:

-основные средства уменьшились на 142,21 тыс. руб.;

-уменьшение суммы налога на добавленную стоимость (-15,86 тыс. руб.) свидетельствует об уменьшении уровня продаж;

-дебиторская задолженность увеличивается на 3831,21 тыс. руб., организация дальше продолжает отпускать товары покупателям, не погашающим свои долги;

-увеличение дебиторской задолженности обуславливает уменьшение денежных средств организации на 74,36 тыс. руб., снижается уровень платежеспособности организации;

-кредиторская задолженность организации увеличилась в 2011 году на 2875 тыс. руб., организация не погашает краткосрочные обязательства, в частности перед поставщиками и подрядчиками;