О рынке ценных бумаг

                    Глава № 2.

Специальный налог ( спецналог ).

1. Истрия введения и определение.

   Указом Президента РФ ОТ 22.12.93 N 2270 на ряду снекоторвми другими  налогами дыл введен и специальный налог с предприятий,  учреждений  и  организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей  народного  хозяйства  Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

      Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота,  порядка и сроков уплаты,  порядка применения налоговых льгот,  а также  ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога, в соответствии с текстом указа, производится по правила, указанным Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Ставка специального налога устанавливается в размере 3 процентов от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с указанным Законом.

     Две трети суммы поступлений от специального налога зачисляются в Федеральный бюджетный фонд финансовой  поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации, а одна треть - в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации.

      Совету Министров - Правительству  Российской  Федерации  установить конкретные направления расходования средств Федерального бюджетного фонда финансовой поддержки важнейших  отраслей  народного хозяйства  Российской Федерации в 1994 году;Годом пойже, от 17 марта 1994 г. NN ВЗ-4-15/40н, 27 был издан Указ "Об исключении спецналога из налогооблагаемой базы". Кратко изложим выдержки из текста:

     В связи с поступающими запросами  о порядке определения налогооблагаемой  базы при исчислении и уплате  налогов в дорожные фонды и других налогов в связи с введением с 1 января 1994 г. специального налога с предприятий, учреждений,  организаций для финансовой  поддержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере трех процентов от налогооблагаемой  базы,  установленной для налога на добавленную стоимость, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов, налогу на пользователей  автомобильных  дорог  и  налогу  на приобретение автотранспортных средств,  а  также  сбору   за   использование   наименований "Россия",  "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний,  налогу  на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы и другим налогам, налогооблагаемой базой которых является сумма реализации продукции (работ, услуг), следует исключать не только налог на добавленную стоимость, но и специальный налог.

2. Учет и расчет специального налога.

      Определение  плательщиков специального  налога и объектов налогообложения,  облагаемого оборота, порядка  и сроков уплаты, порядка применения  налоговых льгот, а также ответственности  плательщиков за правильностьи  своевременность уплаты специального налога производится в  соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

      В соответствии с Законом Российской  Федерации "О специальном налоге  с  предприятий,  учреждений  и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей" с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно специальный налог в размере полутора процентов взимается по товарам (включая остатки товаров на 1 апреля 1995 г.),  отгруженным с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно, также работам и услугам,  выполненным и оказанным,  начиная с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно.

     Организации (предприятия),  получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 1 апреля 1995 г., исходя из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм специального налога по ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г.

     Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных до 1 января

1994 г., производится  без специального налога.

     С предоплат (авансов), поступивших  до 1 января 1994 г. (включая сдачу в  аренду имущества по срокам аренды 1994 г.),  указанный налог не взимается.  Товары (работы,  услуги),  реализованные, выполненные в 1994 г., подлежат  обложению  специальным налогом по ставке 3 процента в общеустановленном порядке,  независимо от произведенных предоплат (авансов).  По ставке,  действовавшей до 1 апреля 1995 г., производится уплата специального налога в случаях полной оплаты до 1 апреля 1995 г.  за товары, работы,  услуги (включая сдачу в аренду имущества),  которые будут поставлены или выполнены после 1 апреля 1995 г.

     По заказам, принятым организациями  (предприятиями) в 1993 г.  и частично  оплаченным клиентами (населением) включительно по 31  декабря  1993 г., а исполненным в 1994 г., взимание  специального  налога  по  ставке  3 процента производится только в части их оплаты, полученной в 1994 г.  при окончательном расчете.  По  заказам населения,  принятым  организациями (предприятиями) в 1995 г. и исполненным после 1 апреля  1995  г.,  ставка специального налога в размере 1,5 процента применяется только в части оплаты, полученной после 1 апреля 1995 г. при окончательном расчете.

      Сумма специального налога,  помимо  налога на  добавленную  стоимость,  в расчетных документах за  реализуемые товары (работы, услуги) указывается отдельной строкой.

      Организации розничной торговли и общественного питания учет покупных товаров осуществляют по ценам, включающим, помимо налога на добавленную стоимость,  и специальный налог. Применяемая ими в соответствующих случаях фиксированная торговая надбавка (наценка) устанавливается к вышеуказанным ценам покупки товаров.  Уплата специального налога по мере реализации производства названными плательщиками исходя из полученного валового  дохода  по  соответствующим расчетным ставкам соответственно: 1,23* процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и  1,35* процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).

      Уплата специального налога в  бюджет  и  представление   налоговых расчетов (деклараций) производятся  плательщиками налоговым органам по отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо  от  размера среднемесячного платежа,  один раз в месяц не позднее 20-го числа,  а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи,  относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации,  - 25-го числа,  следующего за отчетным, без внесения декадных платежей.  Малые  предприятия  и плательщики со среднемесячными платежами специального налога до 3000 тыс.  рублей уплачивают специальный налог,  а также представляют расчеты один раз в квартал.

      Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных   с уплатой специального налога,  используются отдельные субсчета  к счету 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",  на которых учет и расчеты отражаются в порядке, аналогичном для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.

     К счету  68  "Расчеты  с   бюджетом"  открывается специальный  субсчет "Расчеты по специальному  налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.

      Установить,  что при  заполнении  грузовой  таможенной  декларации  декларантом в графе 47  ГТД  специальный налог исчисляется   применительно к  порядку,   установленному  для   исчисления  налога   на   добавленную стоимость.  При этом  в первой  колонке графы  47 - "Вид" -   указывается шифр платежа:

     а)  при уплате специального  налога в рублях -  35;

     б)  при  уплате специального  налога в иностранной валюте - 36.

       Установить,    что   специальным   налогом   облагаются  товары, в отношении    которых   грузовая    таможенная   декларация      принята  таможенным органом с 1 января  1994 г.      Взыскивать  неуплаченные  суммы специального   налога  в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке - с физических лиц и  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования  юридического лица.       Далее уместно сказать, что практика налогобложения (именно практика) по спейиальноиу налогу основывается на базе документов, разработаных для налога на добавленную стоимость.