Налоговое планирование в ОАО АККСБ "КСБАНК"

–   договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денеж­ным средствам физических и юридических лиц, в том числе иностранные, в том числе за использование де­нежных средств, находящихся на банковских счетах;

–   собственным долговым обязательствам;

–   межбанковским кредитам, включая овердрафт;

– приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

–   займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

–   иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Перечисленные проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении налоговой базы без их регулирования для целей налогообложения исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, вклю­чая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сбо­ры при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иност­ранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицатель­ная разница между соответствующими доходами и расходами;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с про­ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержа­щей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денеж­ных средств без открытия счетов физическим лицам.

Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 24% (с 1января 2005 г., а с 1 января 2009 г. она составила 20%) [1, 4].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года [6].

Динамика и количественное значение данного вида налога представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика налога на прибыль за 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

Как видно из рисунка 2.1, сумма данного налога составляет 7 106 тыс. руб., 8 853 тыс. руб. и 19 979 тыс. руб. за 2006г., 2007г., 2008г. соответственно, и имеет тенденцию к увеличению на 1 747 тыс. руб. к 2007 году и на 11 126 тыс. руб. к 2008 году в связи с увеличением прибыли Банка [12].

НДС является еще одним федеральным налогом, уплачиваемым Банком в бюджет. Объектом налогообложения названы следующие операции: обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. Приобретение товара на стороне и его последующая реализация его также является оборотом и соответственно объектом налогообложения. Российское налоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и соответственно к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ и оказание услуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого же предприятия, т.е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организации [9].

Законодательство определяет опера­ции, которые не могут служить объектом обложения НДС. К ним относится передача на безвоз­мездной основе жилых домов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения. Не является реализацией товаров, работ или услуг при обложении НДС осуществление операций, связан­ных с обращением монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся ва­лютой РФ или валютой иностранных государств.

К этой же категории относятся и монеты из драго­ценных металлов, не являющиеся валютой РФ, инос­транного государства или группы государств. В от­дельных случаях не считается реализацией передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества, в частности правопреемникам — некоммер­ческим организациям в качестве первоначального взно­са и т. д.

Налоговая база определяется исходя их всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных в денежной или натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. При этом выручка, полученная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ [2].

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены три налоговые ставки:  0%, 10% и 18%. Налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом [2].

Динамика и количественное значение данного вида налога представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Динамика НДС за 2006 – 2008 гг.,  тыс. руб.

              Из рисунка 2.2 можно сделать вывод что, сумма данного налога составляет 1 798 тыс. руб., 2 738 тыс. руб. и 9 501 тыс. руб. за 2006г., 2007г., 2008г. соответственно, и имеет тенденцию к увеличению на 940 тыс. руб. к 2007 году и на 6 763 тыс. руб. к 2008 году в связи с увеличением налоговой базы [12].

              Налог на имущество, уплачиваемый Банком, является региональным. Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение и т.д.), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода [3].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, а по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

Динамика и количественное значение данного вида налога представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика налога на имущество за 2006 – 2008 гг., тыс. руб.

Как видно из рисунка 2.3, сумма данного налога составляет 1 887 тыс. руб., 2 923 тыс. руб. и 3 314 тыс. руб. за 2006г., 2007г., 2008г. соответственно, и имеет тенденцию к увеличению на 1 036 тыс. руб. к 2007 году и на 391 тыс. руб. к 2008 году в связи с расширением сети филиалов Банка и как следствием увеличение налоговой базы [12].

Таким образом, проведя анализ уплачиваемых Банком налогов за 2006 – 2008 гг., можно сделать вывод что, тенденцию к увеличению имеет и общая сумма налоговых платежей в бюджет, и сумма каждого из четырех налогов в отдельности. Данное явление обусловлено изменениями в сторону увеличения такими факторами как величина заработной платы, расширением Банка (открытие новых филиалов, увеличением штата сотрудников и наемного персонала), изменение налоговой базы, а так же уровень и количество оказываемых Банком услуг и т.д. Но в большей степени на увеличение налоговых выплат оказывает положительное изменение заработной платы.

2.2 Налоговое планирование и налоговая нагрузка АККСБ «КС БАНК»

Важным показателем в деятельности Банка, а также при налоговом планировании является налоговая нагрузка (ее абсолютная и совокупные величины).

Абсолютная налоговая нагрузка – это сумма всех действующих налогов на хозяйствующий субъект, подлежащих обязательному перечислению в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды социального назначения на безвозмездной основе.

Для Банка эта сумма за исследуемые 2006, 2007, 2008 годы составляет соответственно 41222, 32350, 57056 тыс. руб. Таким образом, абсолютная налоговая нагрузка увеличилась, на что повлияло увеличение налоговой базы.

Что же касается совокупной налоговой нагрузки, то это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. Применительно к Банку, этот показатель составляет 8,84% (2006 г.); 5,22% (2007 г.) и 5,76% (2008 г.). Данные рассчитаны исходя из величины доходов банка 466125, 619993, 989808 тыс. руб. за исследуемый период с 2006 г. по 2008 г. соответственно [12].

Таким образом, после произведенных расчетов можно сделать вывод, что налоговая нагрузка банка является приемлемой. В то время, как мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30 – 40% от дохода.  

Теперь перейдем к рассмотрению собственно самого налогового планирования в Банке. Оно является частью общей системы планирования, включающей в себя следующие элементы:

– планирование расходов на налоги, учитывающее в свою очередь изменения и поправки налогового законодательства, изменение налоговой базы по соответствующим налогам и т.д.;

– планирование движения денежных средств, связанного непосредственно с уплатой самих налогов;

– планирование капитала и собственных средств Банка, которое является среднесрочным и входит в бизнес-план, разрабатываемый сроком на 5 лет.

Основной же цикл налогового планирования – один календарный год. За этот период находят свое место следующие мероприятия и стадии:

1)               Анализ деловой среды, на которую влияют такие факторы как, изменение налогового законодательства (в банке производится мониторинг последних изменений и поправок, касающихся уплачиваемых им налогов и процесса отчетности), изменение объема налоговой базы (учитывается в бизнес-плане) и изменение структуры налоговой базы (рассматривается уже непосредственно в практической деятельности Банка).

2)                      Прогнозирование, складывающееся из прогнозов по налоговой базе и собственно уплате налогов.

3)                      Уточнение (изменение) учетной политики в целях налогообложения, при этом рассматриваются налог на прибыль (а в частности, выбор схемы уплаты платежей: аванс или по факту), НДС (отнесение операций к банковским и небанковским), транспортный налог, налог на имущество (определение возможностей различных льгот, предоставляемых субъектом федерации), ЕСН и налог на экологию (порядок разработки лимитов).

4)                      Составление планов по налогам, включающие цифровые показатели (в финансовом плане) и направления изменения структуры налогооблагаемой базы (в распоряжениях и положениях по банку).

5)                      Реализация плана, в ходе которой выявляются несоответствия и отклонения от разработанных и утвержденных параметров, а также мероприятия по их устранению и ликвидации неблагоприятных последствий.

Таким образом, достигается слаженная деятельность всех подразделений Банка, поддержание репутации добросовестного налогоплательщика при законной минимизации налоговых расходов и создание благоприятных условий для развития и продвижения Банка на российском рынке.