Налоговая политика Беларуси на современном этапе

Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета. Данный показатель рассчитывается как отношение процентного роста налоговых поступлений к процентному росту ВВП. Расчеты показывают, что за 2006 год энергетичность доходов составила 1,06, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 6,5 п.п.), и, во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет более чем на единицу (для сравнения отметим, что в 2005 году энергетичность доходов была 1,16).

           Таблица 2.2. Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за 2005-2006 гг., %

В 2006 году доходы республиканского бюджета (без учета ФСЗН) превысили расходы на 285 млрд. рублей, или 0,4% ВВП. С учетом ФСЗН профицит республиканского бюджета составил 1 178,5 млрд. рублей, или 1,5% ВВП [11].

В январе-июне 2007 года в консолидированный бюджет поступило 21 897,9 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее – ФСЗН), или 51,3% годового плана (за аналогичный период прошлого года - 50,3% годового плана). Из них на долю НДС, налога на прибыль и доходы, акцизов и подоходного налога приходится 37,8%. При этом 18,1% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 20 089,3 млрд. рублей, что составляет 45,1% годового плана. В реальном выражении это на 12,2% больше, чем за январь-июнь 2006 года при реальном росте доходов на 17%. Профицит консолидированного бюджета за январь-июнь 2007 года составил 1808,6 млрд. рублей, или 4,3% к ВВП (за январь-июнь 2006 года профицит - 2,2% к ВВП).

Данные анализа доходов свидетельствуют о том, что централизация доходов консолидированного бюджета к ВВП в первом полугодии 2007 года составила 51,7% (в январе-мае 2007 г. – 52,7%) см. табл. 2.3.

Таблица 2.3. Динамика централизации доходов консолидированного бюджета

Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета. Расчеты показывают, что за первое полугодие 2007 года энергетичность доходов составила 1,08, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 8,4 п.п.), и, во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет более чем на единицу (для сравнения отметим, что в первом полугодии 2006 года энергетичность доходов была 1,03).Задолженность по платежам в бюджет (с учетом государственных целевых бюджетных фондов) по состоянию на 1 июля 2007 года составила 221,5 млрд. рублей (на 1 июня 2007 года - 234,8 млрд. рублей). Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 1,13% на 1.07.2006 г. до 0,59% на 1.07.2007 г., т.е. почти в два раза[12].

Таблица 2.4. Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2006-2007 гг., %

Доходы республиканского бюджета (без учета ФСЗН) составили 11 189,4 млрд. руб., или 121,7% (в реальном выражении) к уровню I полугодия 2006 года. Расходы республиканского бюджета профинансированы в сумме 10 050 млрд. руб., что на 10,8% больше, чем в январе-июне 2006 года.

Почти четверть (24,8%) всех поступлений в республиканский бюджет (без учета ФСЗН) обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. По сравнению с I полугодием 2006 года его объем увеличился на 10,6% в реальном выражении. В 2,5 раза возросли налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 23,8%.

В финансировании из республиканского бюджета в разрезе функциональной классификации имелись существенные различия по сравнению с I полугодием 2006 года. Расходы на поддержку национальной экономики сократились на 12,6% в реальном выражении, на жилищно-коммунальные услуги – на 4,5%. Финансирование общегосударственных расходов увеличилось на 33,1%, здравоохранения - на 5,2%. Всего расходы социального характера по разделам: «Социальная политика (без ФСЗН)», «Образование», «Здравоохранение», «Физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации», составили18,7% всех расходов республиканского бюджета.

В январе-июне 2007 года доходы республиканского бюджета (без учета ФСЗН) превысили расходы на 1 139,4 млрд. рублей, или 2,7% ВВП. С учетом ФСЗН профицит республиканского бюджета составил 1 688,4 млрд. рублей, или 4% ВВП[12].

За январь-декабрь 2007 года по предварительным данным доходы республиканского бюджета (с учетом Фонда социальной защиты населения и целевых бюджетных фондов) составили 36,2 трлн. рублей, или 103,1 процента уточненного годового плана.

Налога на прибыль поступило 2,2 трлн. рублей, или 103,8 процента к уточненному годовому плану. За январь-декабрь 2007 года в республиканский бюджет поступило НДС на сумму 6,1 трлн. рублей, или 101,9 процента годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 6,3 трлн. рублей, или 103,5 процента к уточненному годовому плану.

По состоянию на 1 января 2008 года задолженность по платежам в бюджеты всех уровней сложилась в сумме 149,5 млрд. рублей и сократилась с начала года на 85,2 млрд. рублей.

В целом по доходам и расходам республиканский бюджет за январь-декабрь 2007 года сбалансирован с положительным сальдо в сумме 295,2 млрд. рублей, главным образом - за счет Фонда социальной защиты населения[13].

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а с другой – отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования системы налогообложения предприятий

3.1 Косвенные налоги  и пути их реформирования

Для выполнения стимулирующей функции налоговой системы с целью обеспечения устойчивого экономического роста важно сделать выбор между налогообложением потребления и налогообложением производства. Первый подход в меньшей степени подавляет экономический рост, чем второй, поскольку снижение налоговой нагрузки на производство стимулирует инвестиции, сбережения и создает дополнительные возможности наращивания производственного потенциала. В свою очередь, налогообложение потребления имеет своим следствием снижение уровня жизни и сокращение конечного спроса. Исследование проблемы налогообложения производства и потребления связано с определением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

В развитых странах в структуре налогов преобладают прямые, которые выплачиваются непосредственно с дохода, а объектом обложения является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов [15, c. 87].

Практически во всех странах используются в различном сочетании как прямые, так и косвенные налоги. Среди косвенных налогов по объему платежей и степени распространенности лидирует НДС, сфера влияния которого в последнее время во многих странах расширяется.

Белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Так, например, стоимость медицинских услуг (в том числе и стоматологических) в ближайшем будущем может увеличиться в связи с введением налога на добавленную стоимость по ставке 18%, от уплаты которого ранее данные услуги полностью были освобождены. Проект соответствующего нормативного акта еще не прошел всех необходимых согласований. Однако мы разделяем мнение тех экспертов, которые считают, что рост цен на медицинские услуги станет заметным ударом по частной медицине и по карману потребителя. Удорожание медицинских услуг сделает их менее доступными для населения, и количество потребителей уменьшится, что, очевидно, отрицательно скажется на их состоянии здоровья. Поэтому, по нашему мнению, следует отказаться от идеи взимания налога на добавленную стоимость медицинских услуг.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки – в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах (хотя уже в 2004 г. ставка НДС была предусмотрена в размере 18%), кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь – при стоимости свыше 250 долл.), а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.

Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок его уплаты. Дело в том, что в республике существует две системы бухгалтерского учета: одна – для составления финансовой отчетности; другая – для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния. Акцизы, таможенные пошлины, НДС – при ввозе товаров также уплачиваются до реализации товаров, тем самым отвлекаются значительные денежные ресурсы от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным ресурсам, оплачивая банковский процент и увеличивая тем самым издержки, что, в конечном счете, ведет к удорожанию товаров. Введение единых методов учета для целей составления финансовой отчетности и налогообложения является актуальной для республики задачей, решение которой будет способствовать не только улучшению финансового состояния предприятий, но и гармонизации белорусской и международной систем бухгалтерского учета [14, с. 89].

Таким образом, целесообразно принять следующие меры по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

- дальнейшее снижение  ставки налога и исключение  из налогообложения реализации  предметов первой необходимости, а также пересмотр существующих  льгот по данному налогу, исключив  из объекта обложения обороты  по реализации социально значимых товаров, работ, услуг;