В
третьем разделе указываются
виды работ, которые должны выполнять
служба для осуществления поставленных
перед ним задач. К основным функциям службы
внутреннего аудита относятся:
- анализ финансовой,
торгово-закупочной деятельности, продаж,
маркетинговой политики компании; оценка
эффективности принятия решений, включая
стратегическое, руководителями различных
уровней управления компании;
- проведение
сопроводительного и годового аудита
филиалов и дочерних структур предприятия
с проверкой их финансовой отчетности,
выявлением ошибок, выдачей рекомендаций
по их исправлению в области бухгалтерского
учета, отчетности и налогообложения;
- анализ и
контроль уровня, структуры и динамики
издержек обращения, накладных расходов
подразделений, филиалов, дочерних предприятий
в целях оптимизации соотношения затрат
и результатов в их деятельности.
Четвертый
раздел содержит комплекс прав, которыми
наделяется служба. Основными являются
права:
- запрашивать
от органов управления предприятия, его
подразделений и служб, должностных лиц
необходимые материалы, изучение которых
соответствует службы;
- проверять
первичные документы, учетные регистры,
планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной
деятельности;
- знакомиться
с учредительными документами, приказами,
распоряжениями должностных лиц, решениями
и протоколами общих собраний учредителей,
проектами и уже заключенными хозяйственными
договорами;
- обследовать
территорию предприятия, складские, производственные,
хозяйственные и служебные помещения,
объекты строительства;
- требовать
максимального содействия от ответственных
лиц структурных подразделений предприятия
во время аудиторских проверок;
- проверять
наличие, состояние и сохранность имущества
у материально ответственных лиц;
- требовать
проведения и проводить лично полную или
частичную инвентаризацию имущества и
обязательств предприятия, при необходимости
опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы
и другие места хранения ценностей и документов;
- наблюдать
за правильностью отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете;
- проверять
достоверность показателей бухгалтерской
и статистической отчетности, правильность
расчетов и своевременность уплаты налогов;
- требовать
от руководителей структурных подразделений,
сотрудников администрации необходимые
для проверки документы, справки, расчеты,
а также устные и письменные объяснения
по возникающим вопросам;
- проводить
экспертизу эффективности системы управления
и анализ производственно-хозяйственной
деятельности и финансового состояния
предприятия;
- подготавливать
предприятие к внешнему аудиту и налоговому
контролю, представлять при необходимости
имущественные интересы предприятия в
суде и арбитражном суде.
В
пятом разделе устанавливается
ответственность службы. Так, ответственность
может наступать за:
- несвоевременное
выявлений нарушений в работе структурных
подразделений предприятия;
- несоблюдение
действующего законодательства;
- несоблюдение
служебной этики в ходе аудиторских проверок;
- разглашение
конфиденциальной информации, с которой
сотрудники службы ознакомились благодаря
своему служебному положению;
- невыполнение
плановых заданий и текущей работы службы;
- недостоверность
отчетных данных, сведений и других материалов,
предоставляемых руководству предприятия.
Одновременно
служба внутреннего аудита должна нести
ответственность за:
- обоснованность
и своевременность представления заключений
о состоянии бухгалтерского учета и отчетности,
о достигнутом уровне и факторах эффективности
производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности, о соответствии учредительных
и внутрихозяйственных документов действующему
законодательству;
- обоснованность
представленных предложений по улучшению
организации системы контроля, бухгалтерского
учета, материальной ответственности
должностных лиц, программ развития видов
деятельности. Проектов оптимизации производственных
затрат, налогообложения, привлечения
внешних ресурсов, распределение прибыли,
создания и использования средств различных
фондов и др.;
- правильность
консультаций, оказываемых учредителям,
руководителям, специалистам и работникам
аппарата управления предприятия по вопросам
организации производства, системы управления,
ведение бухгалтерского учета, налогового
и хозяйственного законодательства, методам
анализа финансово-хозяйственной деятельности
и др.
При
этом всю полноту ответственности
за качество и своевременность выполнения
возложенных настоящим Положением
на службу внутреннего аудита обязанностей
несет руководитель, а степень ответственности
других работников службы устанавливается
должностными инструкциями.
В
шестом разделе предусмотрено регулирование
механизма взаимодействия с другими
структурными подразделениями предприятия.
В данном разделе регламентируются информационные
и документационные потоки службы, указывается,
с какими подразделениями и организациями
осуществляется взаимодействие, какую
информацию получает и представляет служба.
В частности. Предусматривается:
- взаимодействие
со всеми структурными подразделениями
компании по вопросам получения и анализа
информации, необходимой для выполнения
основных и дополнительных функций службы;
- взаимодействие
с проверяемыми подразделениями и филиалами
через систему запросов и отчетов, с остальными
подразделениями – через служебные записки,
запросы, аналитические материалы;
- координация
работы с внешними аудиторами.
С
целью оптимизации процедуры
взаимодействия для каждого сотрудника
службы внутреннего аудита необходимо
разработать должностные инструкции,
которые включают в себя:
- Общие положения:
полное наименование должности с обозначением
структурного подразделения; кому непосредственно
подчиняется работник; порядок назначения
на должность и освобождения от должности;
перечень нормативных, методических и
других документов, которыми руководствуется
работник на данной должности; квалификационные
требования (уровень образования, стаж
работы); требования, предъявляемые к работнику
в отношении специальных знаний.
- Должностные
обязанности. Устанавливаются конкретное
содержание деятельности работника, перечисляются
виды работ, выполняемые работником на
данной должности, характер выполняемых
действий.
- Права. Устанавливаются
полномочия работника, обеспечивающие
выполнение возложенных на него обязанностей.
- Ответственность.
Определяются критерии оценки работы
и мера персональной ответственности
работника.
Практика
аудита показывает, что на тех предприятиях,
где созданы и эффективно функционируют
службы внутреннего аудита, значительно
выше уровень сохранности имущества, использования
ресурсов, организации бухгалтерского
учета и достоверности отчетности.
Внутренний
аудит заслуживает такого же внимания,
как и внешний аудит, его правовое
обеспечение необходимо усовершенствовать
на всех уровнях: в Закон об аудиторской
деятельности необходимо внести изменения,
закрепив в нем понятие и особенности
внутреннего аудита; следует также принять
на основе международных стандартов профессиональной
практики внутреннего аудита казахстанский
стандарт внутреннего аудита; критериями
в оценке работы внутренних аудиторов
должно являться соответствие их работы
как предлагаемому стандарту, так и прочим
стандартам аудиторской деятельности.
2.2
Объекты внутреннего
аудита
Объектом
внутреннего аудита могут быть финансовая
и производственная деятельность, компьютерные
системы. /35, с.125/
Предприятия
осуществляют свою деятельность на основании
устава, утвержденного собранием
учредителей и зарегистрированном
в законодательном порядке. На данном
этапе объектом внешнего аудита является
непосредственно устав, где закреплены
функции предприятия, капитал, структура,
порядок образования и полномочия органов
управления, порядок реорганизации и ликвидации,
а также сформулированы принципы бухгалтерского
учета и контроля. В уставном капитале
имеют возможность участие дочерние предприятия.
Объектом внутреннего аудита на данном
этапе будет являться непосредственно
расчеты с дочерними предприятиями. Внутреннему
аудитору предстоит удостовериться в
соблюдении методологии учета с расчетов
с дочерними предприятиями и зависимыми
предприятиями. При этом важно проверить
обоснованность операций по таким расчетам.
Объектами
внутреннего аудита на каждом этапе
аудирования предприятия являются:
- учет основных
средств;
- учет нематериальных
активов;
- учет производственных
запасов;
- учет затрат
на производство;
- учет готовой
продукции и ее реализации;
- учет кассовых
операций;
- операции
по расчетному счету;
- операции
по валютному счету;
- операции
по прочим счетам в банках;
- учет денежных
документов;
- учет средств
в пути;
- краткосрочные
финансовые вложения;
- расчеты с
поставщиками и подрядчиками;
- расчеты по
претензиям и авансам получения;
- расчеты с
бюджетом;
- внебюджетные
платежи;
- расчеты по
страхованиям и социальному обеспечению;
- соблюдение
трудового законодательства и расчеты
по оплате труда;
- расчеты с
подотчетными лицами;
- расчеты по
прочим операциям с персоналом;
- расчеты по
прочим дебиторам и кредиторам;
- учет расчетов
по совместной деятельности;
- учет финансовых
результатов;
- контроль
распределения прибыли в течении отчетного
периода;
- учет капитала
и резервов;
- учет кредитов
и займов;
- отчетность
предприятия.
Рассмотрим
какие объекты внутреннего аудита
входят у различных форм собственности
предприятий.
Так,
индивидуальный предприниматель Рахимова
Гульмира Байдильдиновна, который занимается
розничной торговлей продовольственных
и промышленных товаров (магазин «Айна»)
может иметь объекты внутреннего аудита
следующие:
- учет основных
средств;
- учет нематериальных
активов;
- учет готовой
продукции и ее реализации;
- учет кассовых
операций;
- операции
по расчетному счету;
- учет денежных
документов;
- расчеты с
поставщиками и подрядчиками;
- расчеты по
претензиям и авансам получения;
- расчеты с
бюджетом;
- внебюджетные
платежи;
- расчеты по
страхованиям и социальному обеспечению;
- соблюдение
трудового законодательства и расчеты
по оплате труда;
- расчеты с
подотчетными лицами;
- расчеты по
прочим операциям с персоналом;
- учет финансовых
результатов;
- контроль
распределения прибыли в течении отчетного
периода;
- учет капитала
и резервов;
- отчетность
предприятия.
При
проведении внутреннего аудита основных
средств проверяют сохранность
и техническое состояние основных
средств; законность и правильность
документального операций по поступлению,
перемещению и выбытию; правильность
начисления амортизации, своевременность
и полноту включения ее в затраты производства,
правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по поступлению, перемещению
и выбытию основных средств; выполнение
плана ремонтов, их своевременность и
качество.
В
процессе внутреннего аудита достоверности
отчетных показателей по материальным
ресурсам особое место отводится проверка
закрепления материальной ответственности
за работниками, связанными с приемкой,
хранением и отпуском ресурсов. Данные
учета не дают в полном объеме информации
о состоянии складского хозяйства и сохранности
материальных ресурсов.
Внутренние
аудиторы изучают правильность составления
актов на расхождение по количеству
и качеству поступивших материальных
ценностей и своевременность
предъявления претензий к поставщикам
или транспортной организации. Проверяя
правильность оприходования ценностей
внутренние аудиторы обращают внимание
на взаимоувязку производственной программы
с обеспеченностью ее материальными ресурсами.