Анализ финансовых результатов
деятельности предприятия состоит из
следующих частей:
1. Факторный анализ обшей, валовой
(балансовой) прибыли;
2. Факторный анализ прибыли
от реализации продукции (работ, услуг);
Рассмотрим на примере фирмы
ЗАО «РС» бухгалтерский баланс за II полугодие
2000 года.
4.1.
Факторный анализ обшей, валовой
(балансовой) прибыли
Конечный финансовый результат
деятельности предприятия – это балансовая
прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая
собой алгебраическую сумму результата
от реализации продукции (работ, услуг);
результата от финансовой деятельности;
сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных
операций. Формализованный расчет балансовой
прибыли представлен так:
Рб = Рр ± Рф ± Рвн
где Рб — балансовая
прибыль или убыток;
Рр — результат
(прибыль или убыток) от реализации продукции
(работ, услуг);
Рф — результат
от финансовой деятельности;
Рвн — сальдо
доходов и расходов от прочих внереализационных
операций.
Результат от реализации продукции
(работ, услуг) определяется следующим
расчетом:
Рр = Np – Snp - Snep
где Np — выручка
от реализации продукции (работ, услуг)
в отпускных ценах без
НДС, акцизов и других аналогичных
налогов и сборов;
Snp — себестоимость
(производственная) реализованной продукции,
товаров,
работ, услуг;
Snep — расходы
периода (коммерческие и управленческие).
Исходным моментом в расчетах
показателей прибыли являются оборот
предприятия по реализации продукции.
Выручка от реализации продукции (работ,
услуг) характеризует завершение производственного
цикла предприятия, возврат авансированных
на производство средств предприятия
в денежную форму и начало нового витка
в обороте всех средств. Изменения в объеме
реализации продукции оказывают наиболее
чувствительное влияние на финансовые
результаты деятельности предприятия,
поэтому его финансовое подразделение
должно ежедневно и оперативно контролировать
процесс отгрузки, реализации и оплаты
продукции (товаров, работ, услуг).
Теоретической базой экономического
анализа финансовых результатов деятельности
предприятия служит принятая для всех
предприятий, независимо от формы собственности,
единая модель хозяйственного механизма
предприятия в условиях рыночных отношений,
основанная на формировании прибыли (рис.
2) по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»
(таблица 1). Она отражает присущее всем
предприятиям, функционирующим в условиях
рынка, единство целей деятельности, единство
показателей финансовых результатов деятельности,
единство процессов формирования и распределения
прибыли, единство системы налогообложения.
Таблица 1.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ
И УБЫТКАХ
за II полугодие 2000 года.
| |
КОДЫ |
Форма №2 по ОКУД |
17100002 |
Организация ЗАО РС по ОКПО |
45000000 |
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН |
7700000000 |
Вид деятельности оптовая торговля
по ОКДП |
51000 |
Организационно-правовая форма/форма
собственности частная по КОПФ |
67 |
Единица измерения тыс. руб/млн.
руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕЙ |
384/385 |
Наименование показателя |
Код
стр. |
За отчетный
период |
За аналогичный
период преды-дущего года |
1 |
2 |
3 |
4 |
I. Доходы и расходы
по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей) |
010 |
2540210 |
245411 |
в том числе от продажи: |
011 |
|
|
товаров |
012 |
|
|
продукции |
013 |
|
|
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг |
020 |
2246770 |
218221 |
в том числе проданных: |
021 |
|
|
товаров |
022 |
|
|
продукции |
023 |
|
|
Валовая прибыль |
029 |
293440 |
27190 |
Коммерческие расходы |
030 |
27634 |
|
Управленческие расходы |
040 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки
(10-020-030-040)) |
050 |
265806 |
27190 |
II. Операционные доходы
и расходы
Проценты к получению |
060 |
|
|
Проценты к уплате |
070 |
|
|
Доходы от участия в других
организациях |
080 |
|
|
Прочие операционные доходы |
090 |
35373 |
9645 |
Прочие операционные расходы |
100 |
28488 |
8372 |
III. Внереализационные доходы
и расходы
Внереализационные доходы |
120 |
4187 |
32 |
Внереализационные расходы |
130 |
109530 |
22890 |
Прибыль (убыток) до налогообдажения
(строки 050+060+070+080+090-100+120-130) |
140 |
167348 |
5605 |
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи |
150 |
44034 |
3739 |
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности |
160 |
123314 |
1866 |
IV. Чрезвычайные доходы
и расходы
Чрезвычайные доходы |
170 |
|
|
Чрезвычайные расходы |
180 |
|
|
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (убыток) отчетного периода) (строки
(160+170-180) |
190 |
123314 |
1866 |
Рисунок 2
Модель хозяйственного механизма
предприятия, основанная на формировании
прибыли
Оборот – выручка от реализации
(без НДС, акцизов и др.)
строка 010
2540210 |
(—) |
Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг
строка 020
2246770 |
| |
| |
|
|
| |
Валовый доход от реализации
продукции (оборота)
строки 010-020
2540210-2246770=293440 |
(—) |
Расходы периода
строки 030+040
27634+0=27634 |
| |
|
| |
|
Результат от финансовых и прочих
операций
строки 060-070+080+090-100
35373-28488=6885 |
(+) |
Прибыль от реализации продукции
строка 050
265806 |
|
| |
|
| |
|
Результат от прочих внереализационных
доходов и расходов
строки 120-130
4187-109530=-105343 |
(+) |
Прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности
строки 050+060-070+080+090-100+120-130
265806+35373-28488+4187-109530=167348 |
|
| |
|
| |
|
Налог на прибыль
строка 150
44034 |
(—) |
Прибыль отчетного периода
(балан. прибыль)
строка 140
167348 |
|
| |
|
| |
|
Отвлеченные средства
строка 160
0 |
|
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
строки 140-150
167348-44034=123314 |
|
| |
|
| |
|
Нераспределенная прибыль отчетного
периода
строки 140-150-160
167348-44034=123314 |
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ и оценка уровня и динамики
показателей прибыли
Для анализа и оценки уровня
и динамики показателей прибыли составляется
таблица (табл. 2), в которой используются
данные бухгалтерской отчетности ЗАО
«РС» из формы №2.
Общий финансовый результат
отчетного периода отражается в отчетности
в развернутом виде и представляет собой
алгебраическую сумму прибыли (убытка)
от реализации продукции (работ, услуг),
реализации основных средств, нематериальных
активов и иного имущества и результата
от финансовой и прочей деятельности;
прочих внереализационных операций.
Из данных табл. 2 следует, что
прибыль по отношению к предшествующему
периоду выросла на 6068%, что привело также
к соответствующему увеличению прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
Таблица 2
Динамика показателей прибыли
Показатели |
Отчетный |
Аналогичный |
Отчетный в % |
период |
период |
к предшест- |
| |
прошлого года |
вующему периоду |
1. Выручка (нетто) от реализации
товаров, продукции, услуг |
2540210 |
245411 |
1035 |
2. Себестоимость (производственная)
реализации товаров, продукции, работ,
услуг |
2246770 |
218221 |
1030 |
3. Валовый доход |
293440 |
27190 |
1079 |
4. Расходы периода (коммерческие
и управленческие) |
27634 |
|
|
5. Прибыль (убыток) от реализации |
265806 |
27190 |
978 |
6. Сальдо операционных
результатов |
6885 |
1273 |
541 |
7. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности |
258921 |
25917 |
999 |
8. Сальдо внереализационных
результатов |
-105343 |
-22858 |
461 |
9. Прибыль (убыток) отчетного
периода |
167348 |
5605 |
2986 |
10. Прибыль остающаяся в распоряжении
организации |
123314 |
1866 |
6608 |
11. Нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода |
123314 |
1866 |
6608 |
В динамике финансовых результатов
можно отметить следующие положительные
изменения.
Прибыль от реализации растет
быстрее, чем нетто-выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует
об относительном снижении затрат.
Вместе с тем динамика финансовых
результатов включает и негативные изменения.
Опережающими темпами растут внереализационные
расходы периода. Все это привело к снижению
прибыли отчетного периода.
Факторный анализ прибыли от
реализации продукции (работ, услуг)
Прибыль отчетного периода
отражается общий финансовый результат
производственно-хозяйственной деятельности
предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая
составляющая этого показателя – прибыль
от реализации продукции – связана с факторами
производства и реализации продукции.
Поэтому основное внимание аналитика
должно быть сконцентрировано на исследовании
причин и факторов изменений данного показателя.
Изменение прибыли от реализации
продукции формируется под воздействием
следующих факторов: изменения объема
реализации; изменения структуры реализации;
изменение отпускных цен на реализованную
продукцию; изменения цен на сырье, материалы,
топливо, тарифов на энергию и перевозки;
изменения уровня затрат материальных
и трудовых ресурсов.
Приведем методику формализованного
расчета факторных влияний на прибыль
от реализации продукции:
1. Расчет общего изменения
прибыли (ΔР) от реализации продукции:
ΔР = Р1 — Р0,
где Р1 — прибыль
отчетного года;
Р0 — прибыль
базисного года.
2. Расчет влияния на
прибыль изменений отпускных
цен на реализованную продукцию
(ΔР1):
ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1,
где Np1 = Σp1q1 — реализация
в отчетном году в ценах отчетного года
(р – цена
изделия; q – количество
изделий);
Np1,0 = Σp0q1 — реализация
в отчетном году в ценах базисного года.
3. Расчет влияния на
прибыль изменений в объеме
продукции (ΔР2) (объема продукции
в оценке по базовой себестоимости):
ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1),
где Р0 — прибыль
базисного года;
К1 — коэффициент
роста объема реализации продукции.
К1 = S1,0/S0
где S1,0 — фактическая
себестоимость реализованной продукции
за отчетный год
в ценах и тарифах
базисного года;
S0 — себестоимость
базисного года.
4. Расчет влияния на
прибыль изменений в структуре
реализации продукции (ΔР3):
ΔР3 = Р0(К2 — К1),
где К2 — коэффициент
роста объема реализации в оценке по отпускным
ценам
К2 = Np1,0/Np0,
где Np1,0 — реализация
в отчетном периоде по ценам базисного
года;
Np0 — реализация
в базисном году.
5. Расчет влияния на
прибыль изменений себестоимости
за счет структурных сдвигов
в составе продукции (ΔР4):
ΔP4 = S1,0 - S1,
где S1,0 - себестоимость
реализованной продукции отчетного года
в ценах и условиях базисного года;
S1 - фактическая
себестоимость реализованной продукции
отчетного года.
6. Расчет влияния на
прибыль изменений себестоимости
за счет структурных сдвигов
в составе продукции (ΔР5):
Отдельным расчетом по данным
бухгалтерского учета определяется влияние
на прибыль изменений цен на материалы
и тарифов на услуги (ΔР6).
Сумма факторных отклонений
дает общее изменение прибыли от реализации
за отчетный период, что выражается следующей
формулой:
ΔP = P1 – P0 = ΔP1 + ΔP2 + ΔP3 + ΔP4 + ΔP5 + ΔP6
или
где ΔP – общее изменение прибыли;
ΔPi – изменение
прибыли за счет i-го фактора.
Составим таблицу 4 для формализованного
расчета факторных влияний на прибыль
от реализации продукции.